Oficio N° 1197/2019 SII (30-04-2019): División y venta de acciones no elusivas | BuscadorTributario

NormaViva SpA

1 CODIGO TRIBUTARIO – NUEVO TEXTO – ART. 26 BIS – (ORD. N° 1197, DE 30.04.2019) Se ha recibido en esta Dirección Nacional, su presentación indicada en el antecedente, mediante la cual solicita un pronunciamiento sobre la aplicación de los artículos 4° bis, 4° ter y 4° quáter del Código Tributario, a las operaciones que describe en su presentación. I. ANTECEDENTES Los peticionarios exponen que Fundación XXX suscribirá un contrato de compraventa sobre un inmueble con construcciones, de propiedad de Inversiones XXX SpA, con el propósito de continuar con el desarrollo de su fin fundacional. Agregan, que el referido inmueble le fue asignado a Inversiones XXX SpA luego de un proceso de división de “Sociedad YYY SpA”. Esta última sociedad habría adquirido el terreno con fecha 05-03- 2008, sin IVA. Una vez adquirido el terreno, habría encargado la construcción de un galpón, construcción que sí estuvo afecta a IVA y generó derecho a utilizar crédito fiscal. La división se realizó con fecha 28-12-2017, luego de que los accionistas de “Sociedad YYY SpA” recibieran una oferta de un tercero no relacionado consistente en comprar el negocio operativo de la sociedad. Sin embargo, dentro de las condiciones estipuladas durante la negociación, la parte compradora habría manifestado que no requerirían del terreno ni de sus construcciones, en atención a que no contaba con los fondos suficientes para ello. En este contexto advierten que el proceso de división tuvo como legítima razón de negocios la venta de una empresa –Sociedad YYY SpA-, de forma separada del bien inmueble en que operaba, a raíz de las negociaciones que se habrían llevado a cabo con la parte interesada en comprar el negocio operativo de dicha sociedad. Al respecto, los consultantes solicitan que este Servicio les confirme los siguientes criterios: 1) Que, conforme a la normativa del Servicio, el crédito fiscal IVA es un derecho personalísimo, por lo que Inversiones XXX SpA, al corresponder a un nuevo contribuyente, con personalidad jurídica y RUT distinto de Sociedad YYY SpA, no tuvo ni tendrá derecho a utilizar el crédito IVA generado en la construcción del galpón. 2) Que la futura venta del terreno y las construcciones a la Fundación XXX no se encuentra afecta a IVA, toda vez que, pese a formar parte del activo fijo de Inversiones XXX SpA y tratarse de un bien corporal inmueble, ésta última no tuvo derecho a crédito fiscal en su adquisición ni construcción, no cumpliéndose por tanto con lo dispuesto en el artículo 8 letra m) de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. 3) Que no es aplicable la normativa general anti elusiva a la división y posterior venta de Sociedad YYY s SpA, ya que tales operaciones obedecieron a una manifestación legítima de la razonable opción de conductas y alternativas contempladas en la legislación tributaria, según lo contemplado en el artículo 4 ter del Código Tributario. Es decir, que tanto la división y posterior venta perseguían resultados y efectos jurídicos y económicos relevantes para el contribuyente, distintos de los meramente tributarios. La consulta es realizada al amparo de lo dispuesto en los artículos 6 letra A) N°1 y 26 bis, ambos del Código Tributario. Atendido lo declarado por los propios consultantes, se trata de una consulta no vinculante, cuyo procedimiento se encuentra regulado en la Circular N°41 de 2016 emitida por este Servicio. II. ANÁLISIS En relación a la primera consulta, este Servicio ha sido consistente en resolver que el crédito fiscal no tiene el carácter de un derecho personal o crédito, en términos del derecho civil, de suerte que no es susceptible de transferencia o transmisión, como ocurre con los derechos patrimoniales. En este sentido, la sociedad que nace de la división es un nuevo contribuyente, con personalidad jurídica y RUT distinto de la sociedad que se divide, sin derecho a utilizar el crédito fiscal generado por la sociedad original. Lo mismo se aplica respecto del eventual crédito fiscal generado en

Oficio N° 1197 de 2019

En breve

Artículos citados

Jurisprudencia tributaria chilena, en un solo lugar.

Tribunales superiores y Tribunal Constitucional

Artículos citados

Otros oficios relacionados sobre la materia

Jurisprudencia TTA relacionada

Encuentra oficios y fallos con IA

Chat de jurisprudencia tributaria

Encuentra fallos del tema que necesitas

Chat con oficios y circulares

Jurisprudencia TTA — Tribunales Tributarios y Aduaneros

Resumen por tribunal (click en una card para detalle)

Comparar tribunales

Análisis por materia

Materias más litigadas (global)

Procedimientos (global)

Jueces de los TTA (click en una card para detalle)