Oficio N° 329/2022 SII (01-02-2022): Fecha de los balances de una fusión por incorporación | BuscadorTributario

NormaViva SpA

RENTA – LEY SOBRE IMPUESTO A LA – CÓDIGO TRIBUTARIO, ART. 69 – LEY N° 18.046, ART. 99 – REGLAMENTO DE LA LEY SOBRE SOCIEDAD ANÓNIMAS, ART. 5, ART. 155 Y ART. 158 (ORD. N° 329 DE 01.02.2022). Fecha de los balances de una fusión por incorporación. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la fecha en que deben realizarse los balances de una fusión por incorporación para efectos de informar dicha operación a este Servicio. I ANTECEDENTES De acuerdo con su presentación, se acordó una fusión por incorporación considerando balances a agosto de 2020. Tanto la junta extraordinaria de accionistas como la escritura pública a la cual se redujo y su correspondiente inscripción se realizaron en marzo de 20211. Indica haber presentado estos antecedentes en línea a este Servicio, siendo rechazados por no encontrarse los balances confeccionados a la fecha de la inscripción de la escritura pública a la cual se redujo el acta de la junta extraordinaria de accionistas en el Registro del Comercio del Conservador de Bienes Raíces competente. Al respecto, hace presente que la Ley N° 18.045 [sic]2 no señala la fecha a la cual debe realizarse el balance. II ANÁLISIS Conforme al artículo 5 del Decreto Supremo N° 702 de 2011, del Ministerio de Hacienda, que contiene el Reglamento de la Ley sobre sociedades anónimas (“RSA”), en relación con el artículo 158 del mismo cuerpo normativo3, el efecto de una modificación social, como una fusión, se produce desde la reducción a escritura pública de la junta extraordinaria de accionistas (“JEA”) que la acuerda, desde una fecha posterior acordada o desde el cumplimiento de la condición pactada4. Sobre los balances que preceden a una fusión, se tiene presente que el artículo 99 de la Ley N° 18.046, sobre sociedades anónimas (“LSA”), únicamente establece que la JEA debe aprobar los balances auditados. Por otra parte, el artículo 155 del RSA, al tratar sobre los antecedentes que deben ponerse a disposición de los accionistas de las sociedades que pretenden fusionarse, en su letra b) distingue dos escenarios: i) Si las juntas que resuelvan sobre la fusión se realizan en el primer semestre, podrán utilizarse los últimos balances anuales aprobados por la junta de accionistas, y ii) Si las juntas no se realizan el primer semestre, deberán elaborarse nuevos balances auditados, a una misma fecha que no podrá ser anterior a 6 meses de la fecha de la JEA que resuelva sobre la fusión. Además, y desde el punto de vista de sus efectos tributarios, el artículo 69 del Código Tributario exige a las sociedades, previo a su fusión, dar aviso de término de giro, para lo cual deberán presentar, entre otros antecedentes, un balance de término de giro o final. Si bien el aviso de término no será necesario en caso que la sociedad subsistente se haga de todos los impuestos que se adeudaran por la sociedad absorbida, en la escritura de fusión5 sí deberá informase la modificación social acompañando un balance de término de giro, para que la sociedad que subsista pague los impuestos que correspondientes de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), sin perjuicio de su responsabilidad ulterior por otros impuestos6. En este sentido, las Circulares N° 23 de 2013 y N° 60 de 2015 instruyen que el balance de término de giro, con motivo una fusión, deberá comprender el periodo entre el 1 de enero del año respectivo y la 1 Al efecto, acompaña copia de la escritura pública a la que se redujo la junta extraordinaria de accionistas, su inscripción y la protocolización de su publicación e inscripción. 2 Se entiende que refiere al Título IX de la Ley N° 18.046, que trata sobre los procesos de fusión. 3 Aplicable a la consulta conforme al inciso segundo del artículo 424 del Código de Comercio. 4 Siempre y cuando se cumpla con la inscripción y publicación del extracto respectivo. 5 Lo cual no se observa de los antecedentes acompañados. 6 Inciso cuarto del artículo 69 del Código Tributario. 2 fecha de la fusión, para la sociedad que se disuelv

Oficio N° 329 de 2022

En breve

Artículos citados

Jurisprudencia tributaria chilena, en un solo lugar.

Tribunales superiores y Tribunal Constitucional

Artículos citados

Otros oficios relacionados sobre la materia

Jurisprudencia TTA relacionada

Encuentra oficios y fallos con IA

Chat de jurisprudencia tributaria

Encuentra fallos del tema que necesitas

Chat con oficios y circulares

Jurisprudencia TTA — Tribunales Tributarios y Aduaneros

Resumen por tribunal (click en una card para detalle)

Comparar tribunales

Análisis por materia

Materias más litigadas (global)

Procedimientos (global)

Jueces de los TTA (click en una card para detalle)