Oficio N° 1163/2025 SII (19-06-2025): SpA en Zona Franca y régimen del artículo 14 D N°3 de la LIR | BuscadorTributario

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OFICIO N° 1163, DE 19.06.2025 Asunto: SpA ubicada dentro de Zona Franca, adscrita al régimen tributario del N° 3 de la Letra D) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta en las situaciones que se indica. Emisor: Servicio de Impuestos Internos Normativa aplicada: Ley sobre Impuesto a la Renta – Art. 14 Letra A) y Letra D) N°3 – Decreto Supremo de Hacienda N° 341 de 1977, Art. 23 --- De acuerdo con su presentación, una sociedad por acciones (SpA) ubicada dentro del recinto de zona franca primaria de la ciudad de Punta Arenas, adscrita al régimen tributario establecido en el N° 3 de la Letra D) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, realiza ventas a clientes ubicados en zona franca de extensión y por las cuales emite los respectivos documentos de solicitud de registro de factura. Tras agregar que dichas ventas se efectúan a plazo, otorgando a los clientes un periodo para su pago, motivo por el cual la empresa mantiene diversas cuentas por cobrar registradas en su contabilidad, y considerando la exención del impuesto de primera categoría (IDPC), formula una serie de consultas. Consulta 1: Si, en caso que la SpA se divida y se asignen las cuentas por cobrar a la nueva sociedad que nace producto de la división, ubicada fuera de la zona franca primaria, los ingresos que se obtengan por su posterior cobro pierden el tratamiento tributario, quedando afectos al IDPC. Respuesta: De acuerdo al inciso segundo del artículo 23 del Decreto Supremo de Hacienda N° 341 de 1977, las sociedades administradoras y los usuarios que se instalen dentro de las zonas francas están exentos del IDPC de la Ley sobre Impuesto a la Renta por las utilidades devengadas en sus ejercicios financieros. Dicho régimen no es aplicable a la nueva sociedad que nace producto de la división, ubicada fuera de la zona franca, de suerte que las cuentas por cobrar deben ser reconocidas íntegramente por ésta como ingresos tributarios al momento de su percepción. Consulta 2: Qué ocurre si, al momento de la división, la nueva empresa que nace opta por el régimen general de la letra A) del artículo 14 de la LIR. Respuesta: Si la sociedad que nace producto de la división se acoge al régimen tributario de la letra A) del artículo 14 de la LIR, los ingresos devengados y no percibidos correspondientes a las referidas cuentas por cobrar deberán ser considerados por la nueva empresa agregando a su resultado tributario los ingresos devengados no percibidos. Consulta 3: Cuál es el valor tributario de las cuentas por cobrar al momento de la división, considerando que no han sido aún percibidas. Respuesta: El valor tributario de las cuentas por cobrar es el valor nominal que figura como pendiente de pago al momento de la división. Consulta 4: En caso que la SpA ceda sus cuentas por cobrar a un tercero instalado fuera del recinto de zona franca primaria mediante un contrato de cesión de crédito, consulta si la empresa que adquiere estos títulos mantiene la exención. Respuesta: Estese a lo señalado en la respuesta 1) anterior. Consulta 5: En caso que la empresa pierda su calidad de usuario de zona franca y traslada su domicilio a un lugar ubicado dentro de la zona franca de extensión, consulta si las cuentas por cobrar generadas jurídicamente bajo el régimen preferencial pierden el tratamiento tributario otorgado por dicha franquicia al momento de su percepción. Respuesta: Estese a lo señalado en la respuesta 1) anterior. --- Javier Etcheberry Celhay Director Subdirección Normativa, Departamento de Impuestos Directos

Oficio N° 1163 de 2025

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