Oficio N° 1286 de 2021

Vigente

En breve

Documento
Oficio N° 1286 de 2021, Servicio de Impuestos Internos (SII)
Fecha
18-05-2021
Materia
Tributación del mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sobre un bien raíz poseído en comunidad a una comunidad indígena.
Normas citadas
Ley de la Renta (DL 824), art.
Criterio
El mayor valor en enajenación de derechos hereditarios sobre bien raíz es ingreso no renta conforme art. 17 N° 8 letra b) LIR si: herederos adquieren desde apertura sucesión, enajenan a no relacionado tras más de un año, y mayor valor no excede 8.000 UF por heredero. El exceso tributa con impuesto global complementario, único de 10% o adicional según domicilio del enajenante. El carácter indígena del comprador o financiamiento de CONADI no afecta esta tributación.
RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 17, N°8, LETRA B) – LEY N° 16.271, ART. 46, LETRA A). (ORD. N° 1286, DE 18.05.2021) Tributación del mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sobre un bien raíz poseído en comunidad a una comunidad indígena. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la tributación del mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sobre un bien raíz poseído en comunidad a una comunidad indígena. I ANTECEDENTES De acuerdo con su presentación, a la que solo acompaña copia del certificado de posesión efectiva, consulta cómo tributan los herederos de una "sucesión hereditaria que se constituyó el 01 de marzo de 2018", por la venta de un bien raíz efectuada el 17 de enero del 2020 a una comunidad indígena, financiada por la Corporación Nacional de Desarrollo Indígena (CONADI) de acuerdo con la "ley indígena". Agrega, sin indicar mayores antecedentes, que se trataría de "recuperación de tierras" y que el bien raíz en cuestión fue adquirido por la causante con anterioridad al año 1960. II ANÁLISIS Considerando que no se acompaña antecedente alguno ni tampoco consta que el bien raíz en cuestión corresponda a una tierra indígena1, a partir de su presentación se asumirá que los herederos (comuneros) venden sus derechos de dominio sobre el bien raíz poseído por ellos en comunidad y que la venta se rige por el derecho común. En ese caso, el mayor valor obtenido en la enajenación de los derechos podría calificar como un ingreso no constitutivo de renta de concurrir los requisitos dispuestos en la letra b) del N° 8 del artículo 17 de la LIR2, vigente a partir del 1° de enero de 20203, esto es: 1) Que dichos derechos no hayan sido asignados a la empresa individual de los herederos. 2) Que la enajenación se haya efectuado a un no relacionado. 3) Que entre la fecha de adquisición y enajenación de dichos derechos haya transcurrido un plazo que exceda de un año4. Al respecto, y dado el efecto declarativo que en este caso tiene la adjudicación, se entiende que el adjudicatario ha sido dueño del bien adjudicado desde el momento en que se formó la comunidad hereditaria, esto es, desde el fallecimiento del causante, momento en que se apertura la sucesión5. Por lo anterior, los derechos sobre el bien raíz en cuestión habrían sido adquiridos por los herederos adjudicatarios con fecha 2 de diciembre de 2017, fecha en la que falleció la causante según consta en la copia del certificado de posesión efectiva acompañado. 4) Que el mayor valor determinado, en cabeza de cada heredero no haya excedido de 8.000 UF o de su saldo, considerando el valor de dicha unidad al término del año comercial 2020. El límite señalado deberá ser determinado por heredero, considerando los mayores valores obtenidos en las enajenaciones que cumplan con los requisitos establecidos en la letra b) del N° 8 del artículo 17 de la LIR para ser considerados como ingresos no renta. 1 La tierra indígena, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N° 19.253, que establece normas sobre protección, fomento y desarrollo de los indígenas y crea la Corporación Nacional de Desarrollo Indígena, se regula por nomas especiales en materia sucesoria y de enajenación, entre otras. 2 Sustituida por el numeral iii. de la letra d) del N° 9 del artículo segundo de la Ley N° 21.210. 3 Conforme a lo dispuesto en el artículo octavo transitorio de la Ley N° 21.210. 4 Dicho plazo será de cuatro años en caso de una enajenación de un bien raíz producto de una subdivisión de terrenos, urbanos o rurales, o derivado de la construcción de edificios por pisos o departamentos, incluyendo en este caso las bodegas y los estacionamientos, el que se contará desde la adquisición o la construcción, según corresponda. 5 Conforme a lo instruido en la letra d) de la letra A) del apartado 3.6.1) de la Circular N° 44 de 2016. Cabe hacer presente que cada heredero deberá determinar el mayor valor deduciendo del precio de enajenación de sus derechos el costo tributario de los mis

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