Oficio N° 146/2024 SII — Se solicita un pronunciamiento que… | BuscadorTributario

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CÓDIGO TRIBUTARIO – ART. 26 BIS – (ORD. N° 146, DE 17.01.2024). Consulta si los actos, contratos o negocios involucrados en la operación que describe se enmarcan en el legítimo derecho de opción consagrado en el artículo 4 ter del Código Tributario. El consultante solicita pronunciamiento que confirme que los actos, contratos o negocios descritos se enmarcan en el legítimo derecho de opción del artículo 4 ter del Código Tributario y que su representada podrá solicitar devolución de PPUA conforme al inciso 2° del artículo Vigésimo Séptimo Transitorio de la Ley N° 21.210. La sociedad AAA presta servicios de recolección y disposición final de residuos domiciliarios e industriales contratados por municipalidades y participa en licitaciones públicas. AAA tiene participación de 99,99% en dos sociedades, BBB y CCC. Las bases de licitación exigen acreditar capacidad económica determinada por capital propio tributario (CPT) y en algunos casos acreditación de caja o dineros disponibles en cuenta corriente. AAA registra al 1 de enero de 2023 un capital propio tributario negativo. La operación evaluada es una operación intragrupo cuyo objetivo principal es mejorar los índices de capacidad económica exigidos, incrementando CPT e indicadores de caja para aumentar posibilidades de adjudicarse concursos. Las distribuciones permitirán a AAA contar con recursos frescos y flujo de caja para renovar equipos y contratar personal. La operación consiste en que BBB y CCC distribuyan en el ejercicio comercial 2023 retiros o distribuciones en dinero a AAA, permitiendo que esta última aumente su CPT. Para financiar la distribución, BBB y CCC recibirán un préstamo en condiciones de mercado de ZZZ, sociedad del mismo grupo empresarial, o alternativamente de la matriz del grupo domiciliada en España. AAA arrastra pérdidas de ejercicios anteriores. Al efectuarse los retiros, estos se imputarán a dichas pérdidas y conforme al inciso segundo del Artículo Vigésimo Séptimo Transitorio de la Ley N°21.210, AAA podrá solicitar la devolución del Impuesto de Primera Categoría asociado a esos retiros en calidad de pago provisional (PPUA), con tope del 50% de las cantidades percibidas por concepto de retiros o del 50% de la pérdida, la suma que resulte menor. Se solicita confirmar que los actos, contratos o negocios descritos se enmarcan en el legítimo derecho de opción del artículo 4 ter del Código Tributario y que podrá solicitar devolución de PPUA conforme al inciso 2° del artículo Vigésimo Séptimo Transitorio de la Ley N° 21.210. Se verifica que se trata de una consulta no vinculante conforme a lo instruido en el resolutivo 1° de la Resolución Exenta N°112 de 2021. El análisis contendrá pronunciamiento general sobre los efectos eventualmente elusivos o no de la operación. La legislación cautela el legítimo derecho de los contribuyentes a organizar sus actividades, actos o negocios afectados con impuestos de la forma en que la autonomía de la voluntad y la libertad contractual lo permitan. No toda ventaja tributaria lograda por el contribuyente constituye elusión, sino que para ello es indispensable que haya un abuso de las formas jurídicas o la realización de actos simulados que atentan contra los hechos gravados previstos por el legislador tributario. Obtener préstamos para que una sociedad pueda pagar distribuciones de utilidades a sus socios o accionistas no resulta reprochable, con prevenciones respecto de la utilización del gasto por los intereses generados en dicho financiamiento. Los retiros o distribuciones en dinero efectuados por AAA desde sus filiales le permitirían aumentar su capital propio tributario, mejorando sus índices de capacidad económica, cumpliéndose el objetivo declarado. Los retiros o distribuciones descritas y el financiamiento para su pago no constituirían en principio actos que puedan ser considerados elusivos en los términos del artículo 4 bis y siguientes del Código Tributario, sin perjuicio de que pueda modificarse tal conclusión si

Oficio N° 146 de 2024

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