Oficio N° 1630/2019 SII (13-06-2019): Devolución de IVA a universidades estatales por Ley 21.094 | BuscadorTributario

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VENTAS Y SERVICIOS – NUEVO TEXTO – LEY N° 21.094, ART. 40 – OFICIO N° 187, DE 2001. (ORD. N° 1630, DE 13.06.2019) Solicita determinar forma de hacer operativa petición de devolución de Impuesto al Valor Agregado conforme al artículo 40 de la Ley N° 21.094. Se ha trasladado a esta Dirección Nacional la solicitud de la Universidad XXXXXXX sobre la forma de hacer operativa una petición de devolución de Impuesto al Valor Agregado conforme al artículo 40 de la Ley N° 21.094. I ANTECEDENTES De acuerdo a los antecedentes, el artículo 40 de la Ley N° 21.094, sobre Universidades Estatales, dispone que las "Universidades del Estado estarán exentas de cualquier impuesto, contribución, tasa, tarifa, patente y otras cargas y tributos. Lo anterior, sin perjuicio de determinarse previamente las sumas afectas a impuesto que resulten exentas." Conforme lo anterior, la Universidad XXXXXXX estima que se encontraría exenta del Impuesto al Valor Agregado, señalando dos mecanismos para hacer operativa dicha exención: a) Que sus proveedores le emitan facturas exentas, o b) Que pueda solicitar la devolución de los impuestos pagados. Al respecto, tras una serie de consideraciones, esa Dirección Regional concluye que no corresponde que los proveedores emitan facturas no afectas o exentas al establecimiento educacional, como se desprende de la consulta. No existiendo un criterio por parte de este Servicio, esa Dirección Regional remite los antecedentes, solicitando se emita un pronunciamiento al respecto. II ANÁLISIS Como primera cuestión, y atendido que no se precisa en la presentación formulada por la Universidad, debe entenderse que se ampara en lo dispuesto por el artículo 40 de la Ley N° 21.094, en cuanto "Universidad Estatal" y en la medida que dicha disposición las exime de "cualquier impuesto". Asimismo, debe entenderse que la exención – así expuesta – dice relación con el Impuesto al Valor Agregado soportado en sus adquisiciones de bienes o servicios, razón por la cual propone que sus "proveedores" le emitan facturas exentas o, en su defecto, solicitar devolución del Impuesto al Valor Agregado soportado. Al respecto, cabe recordar que, en el caso específico del Impuesto al Valor Agregado, el sujeto pasivo (de derecho) de la obligación tributaria es la persona que tiene la calidad de vendedor o prestador de servicios, no correspondiendo al comprador o beneficiario del servicio ninguna obligación de carácter fiscal, a pesar que, desde un punto de vista económico, el impuesto le sea trasladado o recargado1. Lo anterior es relevante porque las exenciones, por definición, operan a favor de quien se encuentra jurídicamente (de derecho) obligado al pago del impuesto. Así, por ejemplo, a propósito de la exención contenida en el artículo 23 N° 3 de la Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas, que favorece a las "Universidades del Estado y demás Universidades reconocidas por éste y el Consejo de Rectores", este Servicio ha resuelto que se trata "claramente una exención personal"2 siendo insuficiente que la entidad favorecida sea parte de un determinado acto o contrato o tenga un interés actual en él, sino que es requisito de validez y existencia, que revista la calidad de sujeto pasivo de derecho del tributo3. En consecuencia, si el "sujeto pasivo del impuesto… es el Banco… no operan las exenciones personales que pudiesen favorecer al aceptante o suscriptor obligado al pago de la obligación (en el caso, la Universidad)."4 Por otra parte, cabe agregar que el artículo 34 del Estatuto Universidad XXXXXXX, contenido en el DFL N° 147 de 1981, y citado en la presentación, consulta una exención específica que favorece a la Universidad XXXXXXX, redactada en términos muy similares al artículo 40 de la Ley N° 21.094, de modo que esta última disposición legal no ha significado innovación alguna respecto de lo ya dispuesto en el artículo 34 del DFL N° 147 de 1981. En efecto, de acuerdo al artículo citado, la "Universidad [XXXXXXX] gozará de la exención de cualqui

Oficio N° 1630 de 2019

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