Oficio N° 2626/2021 SII (29-09-2021): Adjudicación de bienes del REX al liquidar una sociedad | BuscadorTributario

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RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 14 LETRA A), ART. 17 N° 8 LETRA G), ART. 38 BIS Y ART. 54 N° 3 (ORD. N° 2626 DE 29.09.2021). Tratamiento tributario de adjudicaciones de bienes sustentados con saldos del REX al disolver y liquidar una sociedad. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre el tratamiento tributario de los bienes adjudicados sustentados en rentas acumuladas en el registro REX. I ANTECEDENTES De acuerdo con su presentación, la sociedad AAA, sujeta al régimen de la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), tiene como socios en partes iguales a una persona natural, contribuyente del impuesto global complementario (IGC), y a la sociedad BETA, también sujeta al régimen de la letra A) del señalado artículo. El capital social equivale a $10.000.000, siendo ambos socios partícipes en partes iguales. Al momento del término de giro de AAA, se tienen los siguientes antecedentes: Indica que el capital propio tributario del cuadro anterior se encuentra conformado por los siguientes activos (valorizados a costo tributario a la fecha del término de giro). • Banco $10.000.000, que será adjudicado 50% a cada propietario. • Cuotas en fondos de inversión privado $50.000.000, que será adjudicado a BETA. • Acciones de una sociedad filial por $50.000.000, que serán adjudicadas al propietario persona natural. Agrega que, conforme al N° 1 del artículo 38 bis de la LIR, al momento del término de giro, AAA deberá considerar retiradas, remesadas o distribuidas las rentas o cantidades acumuladas en ella, de acuerdo a la siguiente fórmula: Agrega que AAA debe tributar con un 35%, solo respecto a la parte de las rentas o cantidades que corresponde al propietario persona natural (el 50% = $5.000.000). A continuación, indica que la letra g) del N° 8 del artículo 17 de la LIR dispone que no constituye renta la adjudicación de bienes que se efectúe en favor del propietario con ocasión de la liquidación o disolución de una empresa o sociedad, en tanto, la suma de los valores tributarios del total de los bienes que se le adjudique no exceda del capital aportado, más las rentas o cantidades que le correspondan en la misma y que se hayan considerado para los efectos del artículo 38 bis al término de giro. 2 Según el caso expuesto, la adjudicación de la persona natural sería la siguiente: a) Activos que le serán adjudicados (a costo tributario) b) Costo tributario participación en AAA: Costo según artículo 17, N° 8, letra a), de la LIR c) Rentas o cantidades que le corresponden consideradas para la aplicación del artículo 38 bis d) Determinación del ingreso no renta, según artículo 17, N° 8, letra a), de la LIR. Finalmente, indica que la persona natural debiese considerar los $20.000.000 de ingreso no renta y los $5.000.000 de capital, como cantidades que no deberán ser afectadas con el IGC. A su vez, los $25.000.000 que recibe como rentas exentas debiesen ingresar a su renta bruta global, para el solo efecto contemplado en el N° 3 del artículo 54 de la LIR. Conforme a lo expuesto, se solicita confirmar que la adjudicación de bienes que se encuentran sustentados – a nivel tributario – en saldos positivos del registro REX, al momento de la disolución y liquidación de AAA, no se encontrarían afectos a IGC con respecto del socio persona natural. II ANÁLISIS El N° 1 del artículo 38 bis de la LIR dispone que, al término de giro de las empresas sujetas a la letra A) del artículo 14, se deben considerar retiradas, remesadas o distribuidas las rentas o cantidades contenidas en ella. Para estos efectos, se debe considerar el capital propio tributario que está compuesto por el capital aportado y las utilidades acumuladas. A su vez, ambos conceptos están respaldados por el inventario de activos que sustentan el mencionado capital propio tributario. Por otra parte, las utilidades pueden ser tributables o no tributables. Las no tributables son controladas en el registro REX y las tributables deben ser determinad

Oficio N° 2626 de 2021

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