Oficio N° 2639/2017 SII — Solicita pronunciamiento sobre los… | BuscadorTributario

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OFICIO N°2639 DE 15 DE DICIEMBRE DE 2017 RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - ART. 17, N°7, ART. 17, N°8, LETRA F), ART. 107 - LEY N° 19.396, ART. 33 - LEY N° 18.401, ART. 11 Se solicita pronunciamiento sobre los efectos tributarios derivados del cumplimiento de la obligación subordinada de los bancos. Se ha recibido presentación consultando efectos tributarios derivados del cumplimiento de obligación subordinada de determinados bancos comerciales con el Banco Central de Chile, particularmente del Banco XXXX, en virtud de disposiciones de la Ley N° 19.396 de 1995, modificada por Ley N° 19.459 de 1996. La ley dispuso tratamiento especial para pago de obligación subordinada mediante dos formas de organización jurídica: régimen común u ordinario, conservando constitución del banco como misma persona jurídica, y régimen alternativo, formalizando nuevo banco, manteniendo banco primitivo como sociedad matriz o formando sociedad administradora como filial. El Banco XXXX optó por régimen alternativo, transformándose en sociedad matriz (AAA), cambiando razón social y modificando objeto social para ser propietaria de acciones del nuevo Banco XXXX (TTTT). AAA traspasó totalidad de activo y pasivo al TTTT, con excepción de obligación subordinada con Banco Central de Chile, creándose BBB a la cual se traspasó compromiso con Banco Central y parte de acciones de TTTT. De acuerdo a artículos 26, 27 y 33 de la ley, AAA y BBB existirán hasta extinción de obligación subordinada, distribuyéndose a accionistas las acciones de TTTT. En cuanto a efectos tributarios por pago de deuda subordinada y disolución de AAA y BBB, artículo 33 de la ley consagra principio de neutralidad tributaria, elemento central de análisis impositivo. Objetivo es permitir implementación de régimen alternativo sin generar situaciones más o menos gravosas que régimen común. Era indispensable consagrar principio de neutralidad tributaria pues actos jurídicos del régimen alternativo conllevaban consecuencias impositivas que bajo legislación común tributaria implicaban desincentivo práctico. Bajo régimen alternativo se considera aporte de activo y pasivo de entidad bancaria original, salvo deuda subordinada, a cambio de acciones en TTTT. Del inciso 2 del artículo 33 se refleja sentido y alcance: la adopción del régimen alternativo no podrá implicar beneficio, perjuicio o tratamiento tributario diferente para contribuyentes que opten por él, incluida sociedad matriz, administradora, nuevo banco y accionistas. Principio de neutralidad tributaria reconocido por el SII, debe entenderse en sentido de que adopción de régimen alternativo no puede significar aplicación de tratamiento tributario distinto, más o menos favorable, que el que hubiera correspondido de no optarse por él. Principio es aplicable al período de vigencia y término, por extinción de obligación subordinada. Cada vez que corresponda analizar efecto tributario de diversas situaciones asociadas a término, primero debe dilucidarse qué hubiera ocurrido si contribuyente no hubiera optado por régimen alternativo, siendo la respuesta la que servirá para ilustrar adecuado tratamiento tributario. Se solicita confirmación de criterios para situaciones específicas. Respecto a efectos tributarios para sociedades AAA, BBB y TTTT, en materia de obligaciones por término de giro de AAA y BBB, producida disolución de pleno derecho de dichas entidades, estarán obligadas a dar aviso de término de giro conforme artículo 69 del Código Tributario. Considerando principio de neutralidad tributaria, no correspondería aplicar tributación del artículo 38 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) a tales sociedades disueltas, pues se estaría frente a tratamiento tributario distinto al aplicable a contribuyente que optó por régimen común. Sin embargo, resultaría aplicable tributación del artículo 38 bis de la LIR a rentas o cantidades que pudieren generarse por buena gestión de fondos involucrados u otro motivo, como intereses obte

Oficio N° 2639 de 2017

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