Oficio N° 2838 de 2023

Vigente

En breve

Documento
Oficio N° 2838 de 2023, Servicio de Impuestos Internos (SII)
Fecha
15-11-2023
Materia
IVA en los servicios de provisión de personal.
Normas citadas
Ley de la Renta (DL 824), art. 20; Ley de la Renta (DL 824), art. 42; Ley del IVA (DL 825), art. 12; Ley del IVA (DL 825), art. 2
Criterio
La actividad de provisionar personal a terceros constituye una actividad comercial propia de agencias de negocios, impidiendo clasificar al prestador como sociedad de profesionales y quedando siempre afecta a IVA, sin relevancia si incluye actividades de supervisión y dirección. Por tanto, no procede la exención de IVA del artículo 12 letra E N° 8 de la LIVS.
VENTAS Y SERVICIOS – LEY SOBRE IMPUESTO A LAS – ART. 2 N° 2, ART. 12 LETRA E N° 8 – LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, ART. 20 Y ART. 42 – CÓDIGO DE COMERCIO, ART. 3 N° 7 (ORD. N° 2838, DE 15.11.2023) IVA en los servicios de provisión de personal. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la aplicación de IVA en la prestación de servicios de provisión de personal. I ANTECEDENTES De acuerdo con su presentación, YY Ltda., sociedad de responsabilidad limitada, conformada exclusivamente por socios personas naturales, profesionales de profesiones complementarias o afines, presta una serie de servicios profesionales en el ámbito de la tecnología de la información. En particular, presta los siguientes servicios: a) “YY Staffing”: proveer profesionales debidamente capacitados en labores de apoyo informático, para el desarrollo de actividades permanentes para el cliente o para la ejecución de ciertos proyectos específico, como también con la finalidad de cubrir necesidades puntuales de reemplazo o aumento ocasional o estacional de personal1. b) Software Engineering: servicios de ingeniería de sistemas y desarrollo de software; y c) YY Consulting: asesoría y capacitación en materia de tecnología de la información, individualizada a las necesidades de cada caso. Agrega que la prestación del servicio de YY Staffing se caracteriza porque los empleados de YY Ltda. se ponen a disposición del cliente, ya sea para el desarrollo del proyecto o tarea específica, o bien para cubrir necesidades generales de personal con conocimientos informáticos. Este servicio normalmente se cobra en base a la cantidad de horas de trabajo de los profesionales destinados a cada cliente y supone la supervisión y dirección general de las actividades por otros profesionales afines de YY Ltda. Sin embargo, a contar del 1° de enero de 2023 ha observado que diversas empresas, no obstante prestar servicios análogos al de YY Staffing, los denominan genéricamente como “servicios profesionales” para pretender acogerse a la exención de IVA contenida en el N° 8 de la letra E del artículo 12 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS), estableciéndose condiciones disímiles por empresas privadas y públicas en las licitaciones de servicios de personal de apoyo tecnológico. Luego, solicita confirmar que: 1) La actividad consistente en provisionar o suministrar personal a terceros en el ámbito tecnológico o de tecnologías de la información, aun cuando sea ejecutada a través de la puesta a disposición de profesionales que cuentan con los títulos respectivos y se encuentren destinados al desarrollo de labores de índole profesional específicas o genéricas, no es de aquellas que pueda ser desarrollada por una sociedad de profesionales y, por tanto, se encuentra siempre afecta a IVA no pudiendo acceder a la exención contenida en el N° 8 de la letra E del artículo 12 de la LIVS, aun cuando el prestador cumpla las condiciones de propiedad y tipo social que supone la norma. 2) El hecho que el servicio de provisión o suministro de personal incluya actividades adicionales de supervisión y de dirección de los profesionales para el adecuado desempeño de las funciones no desvirtúa el carácter comercial que posee la actividad ni la convierte en 1 Los proyectos pueden consistir o incluir: 1) Desarrollo de aplicaciones bajo lenguajes de programación específicos y variados; 2) Consultoría, levantamiento, diseño, dirección de proyectos informáticos, testeo y Quality Assurance de sistemas, desarrollos de aplicativos, mantención y soporte, bases de datos, redes, etc., efectuadas en la mayoría de los casos por un equipo de profesionales debidamente guiados o supervisados; 3) Contrato de servicios por hora hombre dedicadas a servicios TI solicitados por los clientes, que son pagados según su desarrollo efectivo. 2 un servicio profesional, salvo que la función de supervisión y dirección constituya por sí misma un servicio profesional relevante que, en el caso particular, sea el

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