Oficio N° 3400 de 2016

Vigente

En breve

Documento
Oficio N° 3400 de 2016, Servicio de Impuestos Internos (SII)
Fecha
27-12-2016
Materia
Consulta sobre procedencia de emitir nota de crédito electrónica para anular factura emitida en período tributario anterior; rebaja del débito fiscal generado y plazo para ello.
Normas citadas
Ley del IVA (DL 825), art. 22; Código Tributario (DL 830), art. 126
Criterio
El SII admite anular una factura electrónica mediante nota de crédito electrónica dentro del mismo período tributario o, a más tardar, en el siguiente. Procede rebajar del débito fiscal el ajuste de la nota de crédito solo si esta se emite dentro del mismo período tributario de la factura primitiva (art. 22 D.L. 825 y art. 38 D.S. 55). Si no se hace en ese período, no cabe imputar la nota de crédito al débito fiscal, debiendo solicitarse la devolución conforme al art. 126 del Código Tributario.
VENTAS Y SERVICIOS - NUEVO TEXTO - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS - ART. 22 - CÓDIGO TRIBUTARIO, ART. 126 - DECRETO SUPREMO Nº 55, DE 1977, ART. 38 - RESOLUCIÓN EXENTA Nº 45, DE 2003. (Ord. Nº 3400, de 27-12-2016) CONSULTA SOBRE PROCEDENCIA DE EMITIR NOTA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA PARA ANULAR FACTURA EMITIDA EN PERÍODO TRIBUTARIO ANTERIOR; REBAJA DEL DÉBITO FISCAL GENERADO Y PLAZO PARA ELLO. Se ha recibido en esta Dirección Nacional presentación indicada en el antecedente, mediante el cual consulta, en síntesis, respecto de si procede anular una factura emitiéndose en dichos casos una nota de crédito electrónica y, en caso afirmativo, si procede rebajar del débito fiscal generado en la factura anulada, el ajuste consignado en la nota de crédito; y el plazo que, en relación a documentos tributarios electrónicos, existiría para efectos de poder rebajar dicho débito fiscal. Señala que representa a una empresa, sociedad anónima cerrada constituida en Chile, cuyo giro comprende el dar en arrendamiento equipos y maquinarias a empresas no relacionadas, servicio por el cual emite una factura electrónica afecta a IVA. Atendido que en sus contratos de arrendamiento de maquinaria el valor se pacta por hora trabajada, el precio consignado en la factura comprende un monto equivalente a un mínimo de horas de servicio de los bienes arrendados. Este monto se encuentra sujeto a ajustes posteriores derivados de paralizaciones por desperfectos, horas adicionales u otros conceptos acordados con el cliente respectivo, casos en los cuales procede a emitir una nueva factura, anulando la primitiva mediante la emisión de una nota de crédito electrónica. Hace presente además que, por circunstancias particulares del cliente, en un número importante de operaciones dicho proceso se realiza en un período tributario posterior. Concluye efectuando las siguientes consultas: - ¿Se puede proceder a anular la primitiva factura emitiéndose en dichos casos una nota de crédito electrónica? - En caso afirmativo, ¿Puede rebajarse del débito fiscal generado en la primitiva factura, el ajuste consignado en la nota de crédito? - ¿Cuál es el plazo que, en relación a documentos tributarios electrónicos, existiría para efectos de poder rebajar el débito fiscal asociado a la primitiva factura mediante la emisión de notas de crédito; dos o tres períodos tributarios? Respecto a la factibilidad de emisión de nota de crédito que anule las facturas emitidas, para posteriormente reemplazarlas por un nuevo ejemplar, cabe señalar que la Resolución Exenta Nº 45, de 2003, en el Nº 16 de su resolutivo cuarto, admite expresamente dicha posibilidad, disponiendo que Si un documento tributario electrónico ha sido aceptado por el Servicio de Impuestos Internos y se detecta posteriormente que éste debe ser anulado, se deberá proceder en la forma siguiente: a. Si el documento que debe anularse es una Factura Electrónica, Factura de Compra Electrónica o Factura Electrónica de Ventas y Servicios No Afectos o Exentos de IVA, se deberá emitir en el mismo período tributario, o a más tardar en el período tributario siguiente, una Nota de Crédito Electrónica, la cual deberá contener un campo que indique que se trata de una anulación. En consideración a lo expuesto, resulta procedente emitir una nota de crédito electrónica a efectos de anular una factura electrónica o los demás documentos tributarios señalados en la Resolución Exenta recién citada. Ahora bien, cabe tener presente que dicha anulación sólo puede efectuarse en el mismo período tributario o a más tardar en el período tributario siguiente. Respecto de su segunda consulta, cabe entender que el efecto propio de la anulación de un documento tributario es la pérdida de eficacia o eliminación de sus efectos, de tal manera que resulta procedente rebajar del débito fiscal generado en la factura primitiva, el ajuste consignado en la nota de crédito que determina su anulación. Ahora bien, a juicio de esta Dirección no cabe sino e

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