Oficio N° 3553/2022 SII (07-12-2022): Depreciación de inmuebles extranjeros en régimen transitorio | BuscadorTributario

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RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 14 LETRA D), ART. 17 N°8 PÁRRAFO FINAL, ART. 31 N°5 – LEY N° 21.210, ARTÍCULO VIGÉSIMO SEGUNDO TRANSITORIO BIS (ORD. N° 3553 DE 07.12.2022) Aplicación del artículo vigésimo segundo transitorio bis de la Ley N° 21.210. Se ha consultado a este Servicio sobre la adquisición de inmuebles en el país y en el extranjero y a su posterior enajenación frente al artículo vigésimo segundo transitorio bis de la Ley N° 21.210. I ANTECEDENTES De acuerdo con su presentación, una sociedad inmobiliaria acogida al régimen de la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), conformada por accionistas con residencia en Chile, evalúa comprar dos propiedades, una en USA y otra en el país, consultando: 1) Si la empresa puede acogerse al artículo vigésimo segundo transitorio bis de la Ley N° 21.210 y depreciar instantáneamente el inmueble que será adquirido en USA. En caso negativo, consulta cuál es el procedimiento para depreciar ese inmueble. 2) Respecto del inmueble que será adquirido en Chile, consulta cuándo se considera adquirido el bien, si desde la firma de la escritura o desde la inscripción. La misma consulta realiza en el caso de la venta del inmueble. 3) Si afecta que la sociedad que vende se encuentra acogida al régimen pro pyme, en particular, cuándo se considera adquirido el bien, desde la firma de la escritura o desde la inscripción. II ANÁLISIS Los contribuyentes del impuesto de primera categoría, determinado sobre renta efectiva según contabilidad completa deben determinar la base imponible de dicho impuesto conforme a las normas contenidas en los artículos 29 al 33 de la LIR. En particular, el artículo 31 de este texto legal regula los gastos necesarios para producir la renta que pueden rebajarse en la determinación de la base imponible. Por otra parte, el artículo vigésimo segundo transitorio bis de la Ley N° 21.210 dispone que los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa, conforme a la LIR, que adquieran bienes físicos del activo inmovilizado nuevos o importados en el periodo comprendido entre el 1° de junio de 2020 y el 31 de diciembre de 2022, podrán depreciar dichos bienes de manera instantánea e íntegra, en el mismo ejercicio comercial en que sean adquiridos, los que quedarán valorados en un peso1. Esta norma transitoria agrega que, en lo no contemplado en este artículo respecto de la depreciación de bienes físicos del activo inmovilizado, se aplicarán las reglas que establece el número 5° del artículo 31 de la LIR2. Del tenor de las normas citadas fluye que tanto para el artículo vigésimo segundo transitorio bis de la Ley N° 21.210 como para el artículo 31 de la LIR se exige que el bien del activo fijo, objeto de depreciación, se encuentre ubicado en el país, ya sea adquirido nuevo3 o se haya realizado su internación, por lo cual, no se podrá depreciar un bien inmueble ubicado en el extranjero. En el mismo sentido, el Mensaje presidencial con el cual se inició la tramitación legislativa de la Ley N° 21.256, que incluyó el artículo vigésimo segundo transitorio bis de la Ley N° 21.210, señaló expresamente que la intención de la norma es "ampliar la depreciación instantánea de 100% para las inversiones realizadas en todo el país" 4. 1 Instrucciones en Circular N° 11 de 2021. 2 Establece una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado. 3 Oficios N° 663 de 2022 y N° 2728 de 2022. 4 Párrafo segundo del N° 3 del Título II del Mensaje N° 096-368 de S.E. el Presidente de la República, de fecha 24 de junio de 2020. 2 Por otra parte, en cuanto a la necesidad del gasto, es menester que el bien sobre el cual se aplica la depreciación haya sido destinado al interés, desarrollo o mantención de la empresa o negocio, no siendo claro que los inmuebles que se pretende adquirir en el caso consultado formen parte del activo inmovilizado5. Cabe hacer presente, además, qu

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