Oficio N° 3648 de 2022

Vigente

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Documento
Oficio N° 3648 de 2022, Servicio de Impuestos Internos (SII)
Fecha
21-12-2022
Materia
Tratamiento tributario de contrato de mantención de máquina generadora de olas.
Normas citadas
Convenio Chile-España, art. 12; Convenio Chile-España, art. 4; Convenio Chile-España, art. 5; Convenio Chile-España, art. 7; Ley de la Renta (DL 824), art. 20; Ley de la Renta (DL 824), art. 59; Ley del IVA (DL 825), art. 12; Ley del IVA (DL 825), art. 2; Ley del IVA (DL 825), art. 8; Ley N° 21.240, art. 6
Criterio
Los servicios técnicos prestados por residente extranjero solo tributan en su país de origen si no generan establecimiento permanente en Chile ni se encuadran en artículos específicos del tratado tributario aplicable.
CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA DE CHILE Y EL REINO DE ESPAÑA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO Y SU PROTOCOLO – ART. 4, ART. 5, ART. 7, ART. 12 – LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA – ART. 20 N° 3, ART. 20 N° 4, ART. 59 INCISO CUARTO N° 2 – LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS – ART. 2 N° 2, ART. 8 LETRA N) N° 3, ART. 12 LETRA E) N° 7 – LEY N° 21.240 – ART. 6 Nº 1, ART. 8º TRANSITORIO. (ORD. N° 3648, DE 21.12.2022) Tratamiento tributario de contrato de mantención de máquina generadora de olas. Se consultado a este Servicio sobre el tratamiento tributario del contrato que el Instituto XXXX planea suscribir con una empresa española para la prestación de servicios de mantención de una máquina generadora de olas. I ANTECEDENTES De acuerdo con su presentación, entre los productos que el Instituto XXXX (XXXX)1 desarrolla dentro de sus funciones está la modelación física 2D de defensas costeras, las que se construyen y analizan al interior del canal de oleaje 2D al interior de un galpón en Peñaflor. Este canal es utilizado para realizar ensayos de estructuras marítimas proyectadas, reproduciendo espectros de oleaje unidireccional, la cual fue diseñada, fabricada e instalada dentro del canal 2D por la empresa YYYY en el año 2014. Dada la necesidad de mantener la paleta generadora de olas en perfectas condiciones técnicas para su uso, se hace necesario realizar una mantención para lo cual XXXX suscribirá un contrato de prestación de servicios con YYYY. Tras referir al N° 2 del inciso cuarto del artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), al Oficio N° 186 del 2022 de este Servicio y al N° 3 de la letra n) del artículo 8° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS), consulta si: 1) Para efectos de la LIR, los servicios prestados por parte de YYYY al XXXX por mantención de la máquina generadora de oleaje2, corresponden a servicios de carácter técnico o profesional para efectos del N° 2 del inciso cuarto del artículo 59 de la LIR. 2) Para efectos de la LIVS los servicios prestados por parte de YYYY al XXXX por revisión del funcionamiento del software del sistema corresponden a servicios gravados con IVA conforme al N° 3 de la letra n) del artículo 8° de la LIVS. 3) Los pagos que efectúe el XXXX a YYYY, calificarían como beneficios empresariales afectos a tributación sólo en el país de residencia del receptor de la renta, es decir, España, de acuerdo con artículo 7° del convenio vigente entre Chile y España para evitar la doble imposición (Convenio). 4) Los pagos efectuados por el XXXX a YYYY por los servicios prestados, no se encontrarían afectos a impuestos de ninguna clase en Chile. Con posterioridad a su presentación3, se aportaron nuevos antecedentes conforme a los cuales YYYY, después de un examen, concluyó que el servicio de mantención puede ser realizado satisfactoriamente por una empresa de ingeniería chilena con el apoyo remoto de YYYY. Bajo esta opción, YYYY no enviaría empleados u otras personas a Chile para prestar el servicio y el servicio se realizaría en un tiempo estimado de un mes, por una sola vez. 1 Servicio público creado por medio de Decreto N°930 de 1967 del Ministerio de Obras Públicas, cuya ley orgánica señala entre sus funciones primordiales la de prestar servicios de consultoría y asesoría mediante estudios que realiza en el campo de la hidráulica. 2 Los servicios consisten en: pegado de los flejes de las sondas; comprobación del alcance de la oxidación en la carcasa de los patines; verificación del correcto apriete de las guías; limpieza de las guías y el husillo; engrase de patines y tuerca del husillo; revisión de la sujeción del sensor de posición del hilo, del porta cadenas y de los sensores de final de la carrera; comprobación del correcto funcionamiento de los sensores de final de carrera; verificación aleatoria del apriete de los tornillos; realización de pruebas y supervisión mediante conexión rem

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