Oficio N° 3707 de 2022

Vigente

En breve

Documento
Oficio N° 3707 de 2022, Servicio de Impuestos Internos (SII)
Fecha
28-12-2022
Materia
Sin perjuicio que la legítima razón de negocios -cuya existencia exige el artículo 64 inciso quinto de Código Tributario- es una circunstancia de hecho que sólo puede ser verificada en la instancia de fiscalización respectiva, y cuyo análisis debe ne
Normas citadas
Código Tributario (DL 830), art. 64
Criterio
La existencia de legítima razón de negocios conforme al art. 64 inciso 5 del Código Tributario es hecho verificable únicamente en fiscalización, examinando el conjunto de actos de la reorganización. El SII se reserva revisar conforme a los arts. 4 bis y siguientes del Código Tributario si hay simulación o si los efectos económicos y jurídicos son relevantes frente a los tributarios, especialmente respecto a la iniciación de actividades como empresario individual y sus fines elusivos.
1 CÓDIGO TRIBUTARIO – ART. 26 BIS – (ORD. Nº 3707, DE 28.12.2022) Consulta sobre aplicación de las facultades de tasación establecidas en el artículo 64 del Código Tributario en proceso de reorganización que expone y solicita confirmar que no resulta procedente aplicar la norma general antielusiva Se ha recibido en esta Dirección Nacional la presentación indicada en el antecedente, mediante la cual el consultante solicita un pronunciamiento que confirme que no resultan aplicables las facultades de tasación establecidas en el artículo 64 del Código Tributario y que en definitiva establezca que las operaciones que describe no califican como elusivas por lo que tampoco sería procedente la aplicación de la norma general antielusiva. I. ANTECEDENTES El consultante indica que en su carácter de asesor, se le ha solicitado presentar una consulta destinada a confirmar el tratamiento tributario que se debe aplicar en relación con la aplicación de la Norma General Antielusiva (“NGA”) establecida en los artículos 4 bis, 4 ter y 4 quáter, todos del Código Tributario, y de Normas Especiales Antielusivas, a propósito de un proceso de reestructuración societaria que incluye, en términos generales, la asignación a empresas individuales de las participaciones que las personas naturales accionistas finales mantienen actualmente en la estructura societaria, la constitución de sociedades holding mediante el aporte de las mismas participaciones asignadas a las empresas individuales, y determinados procesos de división y fusión, todo ello con el objeto de -según indica el consultante- distinguir las líneas de negocios en las que actualmente opera el grupo empresarial, proteger ciertos activos inmobiliarios del grupo de los riesgos asociados a cada actividad operativa empresarial, y a generar una estructura que permita obtener mejores y más eficientes condiciones de financiamiento. Expone que la situación societaria actual del grupo consiste en que dos personas naturales (“PN1” y “PN2”) son accionistas de cada una de las dos sociedades del grupo (“Sociedad Anónima AAA”) y (“Sociedad por Acciones BBB”). PN1 con un porcentaje de participación de 97,65% y PN2 con un 2,35% en cada una de las sociedades, lo que se grafica de la siguiente manera: Agrega que la Sociedad Anónima AAA tiene por giros principales (i) la adquisición y reventa de equipo médico; (ii) realización de operaciones de arrendamientos financieros (contratos de leasing) de equipos médicos; y (iii) la prestación de servicio técnico respecto de los equipos médicos vendidos y arrendados. Por su parte la Sociedad por Acciones BBB tiene por giro la prestación de servicios de depilación láser, servicio médico y ambulatorio que desarrolla a través de distintas clínicas a lo largo del país. 2 Indica además que, ambas sociedades son propietarias de bienes inmuebles que durante la historia del grupo empresarial ha sido posible ir adquiriendo con las utilidades de las otras líneas de negocio, como una forma de inversión en activos que con el tiempo han ido adquiriendo un importante valor. Luego, expone cada uno de los pasos del proceso de reestructuración, que consisten en los siguientes: PASO 1: Constitución de Empresas individuales y asignación de acciones a empresas individuales. PN1 y PN2 iniciarían actividades en primera categoría con contabilidad completa, constituyéndose cada uno de ellos en empresarios individuales, asignando a tales empresas su respectiva participación en la Sociedad anónima AAA y la Sociedad por Acciones BBB. Al respecto señala el consultante que se ha reiterado en diversa jurisprudencia administrativa de este Servicio que, la asignación de activos que una persona natural realice a su empresa individual, al no implicar una enajenación que suponga el traspaso de activos de un patrimonio a otro, no puede ser objeto de tasación por el Servicio conforme lo dispuesto en los artículos 64 del Código Tributario y 17 N° 8 inciso cuarto de la Ley sobre Impuesto a la Renta. PASO 2: A

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