Oficio N° 817/2021 SII (29-03-2021): Ajustes de FIP que pasa a sociedad anónima | BuscadorTributario

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RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – LEY N° 18.815 – LEY N° 20.712, ART. 92 Y ART. 10 TRANSITORIO (ORD. N° 817 DE 29.03.2021). Valoración de activos y pasivos de un fondo de inversión privado que ha pasado a ser considerado sociedad anónima. Se ha solicitado un pronunciamiento sobre los efectos tributarios de la valoración de los activos y pasivos de un fondo de inversión privado que, conforme la Ley N° 20.712, ha pasado a ser considerado como una sociedad anónima para efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta. I ANTECEDENTES De acuerdo con su presentación, la Ley Única de Fondos (LUF), contenida en el artículo primero de la Ley N° 20.712, particularmente en su artículo 92, así como en su artículo 10 transitorio, estableció la obligación de los fondos de inversión privados (FIP) de cumplir ciertas obligaciones relacionadas con un mínimo de aportantes no relacionados y de adecuar sus estatutos a las nuevas normas de la LUF, en este último caso respecto de los FIP constituidos de acuerdo a la derogada Ley N° 18.815. De no cumplir con dichas obligaciones, el FIP será considerado como sociedad anónima y sus aportantes como accionistas para efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), específicamente respecto de los beneficios y utilidades obtenidas. Por lo tanto, las utilidades de un FIP que migró su situación tributaria por efecto de los incumplimientos indicados, obtenidas a contar del ejercicio comercial 2015, pasaron a tributar en cabeza de dicho FIP como si esta fuera una sociedad anónima. Por su parte, las utilidades y beneficios obtenidos en forma previa mantienen la calificación tributaria establecida para estos últimos, en cuanto sólo quedan afectas a impuestos finales, de ser el caso, no habiendo quedado gravados con el impuesto de primera categoría (IDPC), en tanto se cumplieran los requisitos de la Ley N° 18.815 como para que un FIP gozara de este tratamiento. Tras algunas consideraciones concluye que, para efectos tributarios, los valores de los activos y pasivos registrados por un FIP, por efecto de pasar a tributar como sociedad anónima – a partir del 1° de enero de 2015, o en uno posterior por incumplirse en un ejercicio futuro con el requisito sobre el mínimo de aportantes no relacionados – no conlleva una utilidad o ganancia afecta a tributación con el IDPC o una pérdida tributaria a registrar en ese mismo ejercicio, en razón de comparar los valores de los activos y pasivos a esta última fecha, con los valores registrados originalmente a la época en que fueron adquiridos por el FIP. Dichos ajustes se producen por la mera corrección monetaria o reajustabilidad aplicada, según sea la naturaleza del activo y la unidad de referencia utilizada (Unidad de Fomento, moneda extranjera o IPC). Añade que las fluctuaciones de valores de los activos y pasivos, con anterioridad a declarar como sociedad anónima, no quedaron afectos a tributación en cabeza del FIP, como así tampoco formaron parte de los correspondientes beneficios netos percibidos, de conformidad al artículo 31 de la derogada Ley N° 18.8151, sin que pueda considerarse que tales fluctuaciones de valor deben quedar afectas a tributación (utilidad o pérdida) en el ejercicio 2015 en que el FIP pasó a tributar como sociedad anónima. Por lo tanto, solicita confirmar que, tributariamente, los valores de los activos y pasivos registrados por un FIP, por efecto de tener que haber pasado a tributar como sociedad anónima, no deben generar un resultado de pérdida o utilidad, por efecto de reajustabilidad o corrección monetaria entre su fecha de adquisición y el 1° de enero del año en que habría pasado a tributar como sociedad anónima. 1 Según el artículo 31 de la derogada Ley N° 18.815, se entiende por beneficios netos percibidos la cantidad que resulte de restar a la suma de utilidades, intereses, dividendos y ganancias de capital efectivamente percibidas, el total de pérdidas y gastos devengados en el período. 2 II ANÁLISIS El artículo 92 de la LUF, contenida

Oficio N° 817 de 2021

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