Oficio N° 819/2022 SII (10-03-2022): Tasa de retención sobre comisiones y honorarios | BuscadorTributario

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RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 42 N° 2, ART. 74 N° 2, ART. 82 Y ART. 84 LETRA B) – LEY N° 21.133, ART. QUINTO TRANSITORIO. (ORD. N° 819 DE 10.03.2022). Tasa de retención conforme al artículo quinto transitorio de la Ley N° 21.133. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre la tasa de retención aplicable a los servicios prestados en diciembre de un año, cuyas boletas se emitirán en enero del próximo, considerando el incremento progresivo dispuesto en el artículo quinto transitorio de la Ley N° 21.133. I ANTECEDENTES De acuerdo con su presentación, el artículo quinto transitorio de la Ley N° 21.133 estableció un aumento gradual de la tasa de retención de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), que inicia en enero de cada año, respecto a los servicios prestados en dicho mes. Al respecto, consulta por la tasa de retención aplicable a servicios prestados en diciembre y cuyas boletas se emitirán en enero, poniendo como ejemplo el pago de comisiones a intermediarios por ventas realizadas en diciembre de 2020, que se pagan en enero del 2021, momento en el cual se emiten las respectivas boletas de prestación de servicios, para finalmente declararlo y enterarlo en arcas fiscales dentro de los 12 primeros días de febrero de 2021. A partir del ejemplo y la parte final del inciso primero del artículo quinto transitorio de la Ley N° 21.133, solicita confirmar que: 1) La retención que afecta a la comisión por venta de los intermediadores es la vigente a la fecha en que el servicio es prestado, esto es, el 10,75% vigente a diciembre del año 2020. 2) La peticionaria debe efectuar la retención en el mes de enero del año 2021, mes en que se efectúa registro contable reconociendo el gasto, hecho que ocurre en primer término, como señala el artículo 82 de la LIR. Esto sería independiente de la fecha en que el intermediario emita efectivamente la boleta. 3) Posteriormente, la peticionaria debe efectuar la declaración y pago de la retención del mes de enero, durante el mes de febrero del año 2021. 4) Confirmadas las premisas anteriores, solicita instruir qué debiese hacer el prestador del servicio en caso de emitir la boleta durante el mes de enero del año 2021 (mes en que recibe la liquidación), para poder efectuarlo con la retención correspondiente al mes de diciembre 10,75%, toda vez que los sistemas de emisión asumen automáticamente la tasa vigente de 11,5%. 5) Que la no emisión oportuna de la boleta por parte del prestador del servicio no obliga a la peticionaria a modificar el porcentaje de la retención aplicada, ni la fecha de retención y pago correspondiente efectuadas en base a las normas señaladas con anterioridad. II ANÁLISIS El N° 2 del artículo 74 de la LIR ordena, entre otras, a las personas que obtengan rentas de la primera categoría, legalmente obligados a llevar contabilidad, a efectuar una retención respecto del pago de rentas del N° 2 del artículo 42 del mismo cuerpo legal. Si bien la tasa de dicha retención aumentó de un 10% a un 17%1, de acuerdo al artículo quinto transitorio de la Ley N° 21.133, ese incremento tiene una aplicación gradual, aumentando en un 0,75% a partir del 1 de enero del año siguiente a la publicación de la Ley N° 21.133, por 8 años, y en un 1% el noveno año, correspondiendo a 10,75% en el año comercial 2020, a 11,5% en el año comercial 2021 y 12,25% en el año comercial 2022. Cabe señalar que, de acuerdo a la parte final del inciso primero de la referida norma transitoria, “la primera retención” será la que corresponda a los servicios prestados en el mes de enero del año respectivo y al pago provisional mensual que se efectúe en el mes de febrero del mismo año, devengado en el mes de enero anterior. 1 N° 2 del artículo 5 de la Ley N° 21.133. 2 Como se aprecia, dicha regla solo fue aplicable a la primera retención efectuada a partir de la vigencia del primer incremento anual, que coincide con la entrada en vigencia de ese primer incremento (a partir del 1 de enero del año siguient

Oficio N° 819 de 2022

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