Oficio N° 181/2021 SII (19-01-2021): Arrendamiento amoblado gravado con IVA cero | BuscadorTributario

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VENTAS Y SERVICIOS – NUEVO TEXTO – LEY SOBRE IMPUESTO A LAS – ART. 8°, LETRA G), ART. 17, ART. 52, ART. 53. (ORD. N° 181, DE 19.01.2021) Documento a emitir en arrendamiento gravado con IVA conforme al artículo 8°, letra g), de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en caso que indica. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre el documento a emitir en una operación de arrendamiento gravada con IVA conforme al artículo 8°, letra g), de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, cuando producto de la rebaja dispuesta en el artículo 17 de la misma ley el impuesto determinado resulta igual a cero. I ANTECEDENTES De acuerdo con su presentación, en el cálculo del IVA en arriendos de bienes inmuebles amoblados o con algún tipo de equipamiento suficiente se aplica la rebaja del 11% del avalúo fiscal del inmueble. Considerando el Oficio N° 4580 de 2006, señala hay casos donde el 11% del avaluó fiscal del inmueble es mayor que la renta del inmueble, arrojando un impuesto determinado a pagar igual a cero, consultando qué tipo de documento se debería emitir, si una factura afecta con IVA igual cero o simplemente una factura exenta. Agrega que, según el Oficio N° 4580 de 2006, lo expresado en el párrafo anterior no implica que el arrendamiento referido constituya una operación exenta, por lo que solicita se le informe qué tipo de documento debería emitirse y si el sistema de Servicio rechazaría una factura afecta con IVA igual cero. II ANÁLISIS El artículo 8°, letra g), de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS), grava con IVA, como hecho gravado especial, el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio. El párrafo segundo, agregado por la Ley N° 21.2101, dispone que, para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un inmueble con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial se deberá tener presente que los bienes muebles o las instalaciones y maquinarias sean suficientes para su uso para habitación u oficina, o para el ejercicio de la actividad industrial o comercial, respectivamente2. Para estos efectos, el Servicio, mediante resolución, determinará los criterios generales y situaciones que configurarán este hecho gravado. Teniendo presente lo anterior, y en el entendido que el arrendamiento del inmueble cumpla las condiciones para ser considerado como un inmueble amoblado o con instalaciones conforme al nuevo párrafo segundo del artículo 8°, letra g), de la LIVS, su arrendamiento se afectará con el impuesto, debiendo3 – para efectos de determinar su base imponible – aplicar la rebaja establecida para estos casos en el inciso primero del artículo 17 de la LIVS, esto es, rebajar una cantidad equivalente al 11% anual del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal, o la proporción correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por períodos distintos de un año. 1 Artículo tercero, N° 4, letra d), de la Ley N° 21.210. 2 Las instrucciones sobre esta modificación fueron impartidas por medio de la Circular N° 37 de 2020. 3 En virtud de lo dispuesto en la letra a) del N° 12 del artículo tercero de la Ley N° 21.210, se reemplazó en los incisos primero y segundo del artículo 17 de la LIVS la palabra "podrá" por "deberá" Respecto del efecto que esta rebaja pueda tener en la operación, este Servicio ha resuelto reiteradamente4 que, no por el hecho de no resultar un saldo de impuesto a pagar por el arriendo de que se trata – producto de la rebaja que permite el artículo 17 – se debe considerar que el arriendo del inmueble amoblado constituye una operación exenta de IVA. Lo mismo ocurre cuando, por efecto de la referida rebaja, sólo una cantidad de la renta de arrendamiento debe gravarse

Oficio N° 181 de 2021

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