Oficio N° 0962 de 2024

Vigente

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Documento
Oficio N° 0962 de 2024, Servicio de Impuestos Internos (SII)
Fecha
16-05-2024
Materia
Tratamiento tributario de los seguros de vida y salud contratados por una empresa en beneficio de sus trabajadores.
Normas citadas
Ley de la Renta (DL 824), art. 31; Ley de la Renta (DL 824), art. 45; Ley del IVA (DL 825), art. 23
Criterio
Los seguros de vida y salud contratados por empresa en beneficio de trabajadores dan derecho a crédito de IVA solo si benefician exclusivamente a trabajadores en labores gravadas con IVA y cubren riesgos propios del giro. Las primas son deducibles como remuneraciones conforme art. 31 N° 6 LIR cuando se asocian al interés, desarrollo o mantención del negocio.
OFICIO N° 0962, DE 16.05.2024 SUBDIRECCIÓN NORMATIVA. DEPARTAMENTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS SEGUROS DE VIDA Y SALUD CONTRATADOS POR UNA EMPRESA EN BENEFICIO DE SUS TRABAJADORES. SE HA SOLICITADO A ESTE SERVICIO UN PRONUNCIAMIENTO SOBRE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS SEGUROS DE VIDA Y SALUD CONTRATADOS POR UNA EMPRESA EN BENEFICIO DE SUS TRABAJADORES. DE ACUERDO CON SU PRESENTACIÓN, UNA EMPRESA QUE SE DEDICA A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN HA IMPLEMENTADO UNA POLÍTICA DE COBERTURAS DE SEGUROS DE VIDA Y SALUD PARA SUS TRABAJADORES DEPENDIENTES, LOS CUALES, ATENDIDA LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE LA SOCIEDAD, SON LOS QUE FINALMENTE HACEN POSIBLE EL DESARROLLO DEL GIRO DEL NEGOCIO. AGREGA QUE LA COBERTURA DE VIDA ASEGURA A LOS BENEFICIARIOS DEL TITULAR UN APOYO FINANCIERO EN CASO DE FALLECIMIENTO. POR SU PARTE, LA PÓLIZA DE SALUD DENTAL SE CENTRA EN EL CUIDADO ODONTOLÓGICO, ABARCANDO DIVERSOS TRATAMIENTOS Y SERVICIOS DENTALES, MIENTRAS LA COBERTURA CATASTRÓFICA, OFRECE PROTECCIÓN EN SITUACIONES DE ENFERMEDADES GRAVES O ACCIDENTES DE GRAN MAGNITUD, ASEGURANDO UNA COBERTURA AMPLIA EN CASOS EXTREMOS. FINALMENTE, SEÑALA QUE ESTAS PÓLIZAS BENEFICIAN TANTO A LOS TITULARES DE LAS MISMAS COMO A SUS DEPENDIENTES LEGALES, INCLUYENDO A FAMILIARES NO LEGALES BAJO CIERTAS CONDICIONES. ESTO PERMITE UNA FLEXIBILIDAD Y UNA EXTENSIÓN DE LA COBERTURA A UN GRUPO MÁS AMPLIO DE BENEFICIARIOS. LUEGO, TRAS ALGUNAS CONSIDERACIONES, SOLICITA CONFIRMAR QUE: 1) EL IVA SOPORTADO POR LA COMPAÑÍA EN LAS REFERIDAS PÓLIZAS DE SEGUROS, DAN DERECHO A CRÉDITO EN VIRTUD DE LO SEÑALADO EN EL N° 1 DEL ARTÍCULO 23 DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (LIVS). 2) LOS DESEMBOLSOS INCURRIDOS POR EL PAGO DE PÓLIZAS DE SEGUROS A LOS TRABAJADORES, BASADOS EN CRITERIOS DE UNIVERSALIDAD, SON DEDUCIBLES DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DE LA SOCIEDAD, DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 31 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA (LIR). RESPECTO DE LA CONSULTA 1) DE LOS ANTECEDENTES, SE INFORMA QUE, CONFORME CON EL CRITERIO CONTENIDO EN EL OFICIO ORDINARIO N°961 DE ESTA MISMA FECHA, DAN DERECHO A CRÉDITO, POR ENTENDERSE RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON EL GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE, EN VIRTUD DEL N° 1 DEL ARTÍCULO 23 DE LA LIVS, LOS SEGUROS CONTRATADOS EN BENEFICIO DE LOS TRABAJADORES QUE REALICEN LABORES QUE EL CONTRIBUYENTE DESTINE A OPERACIONES GRAVADAS CON IVA Y QUE CUBRAN RIESGOS PROPIOS O ASOCIADOS AL DESARROLLO DE DICHO GIRO O ACTIVIDAD. CABE DESTACAR QUE LO ANTERIOR NO OCURRE SI DICHOS SEGUROS TIENEN COMO BENEFICIARIOS, POR EJEMPLO, A FAMILIARES DEL TRABAJADOR O TERCERAS PERSONAS, CASO EN EL CUAL SE ENTIENDE QUE DICHAS PRIMAS NO ESTÁN VINCULADAS DIRECTAMENTE CON EL GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE, NI CON LOS RIESGOS PROPIOS O ASOCIADOS A DICHO GIRO O ACTIVIDAD, RAZÓN POR LA CUAL NO DARÁN DERECHO A CRÉDITO FISCAL. POR OTRA PARTE, Y RESPECTO DE LA CONSULTA 2) DE LOS ANTECEDENTES, EL ARTÍCULO 31 DE LA LIR PERMITE DEDUCIR DE LA RENTA BRUTA AQUELLOS GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIRLA, LOS QUE –ENTRE OTROS REQUISITOS– DEBERÁN ENCONTRARSE ASOCIADOS AL INTERÉS, DESARROLLO O MANTENCIÓN DEL GIRO DEL NEGOCIO. A SU VEZ, CONFORME CON EL N° 6 DEL ARTÍCULO 31 DE LA LIR, SE PERMITE LA DEDUCCIÓN COMO GASTO NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA DE LOS SUELDOS, SALARIOS Y OTRAS REMUNERACIONES POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PERSONALES. RESPECTO AL CASO CONSULTADO, CABE SEÑALAR QUE LAS PRIMAS PAGADAS POR LA EMPRESA CON MOTIVO DE LOS SEGUROS CONTRATADOS QUE BENEFICIEN A LOS TRABAJADORES O SU FAMILIA, CALIFICAN COMO REMUNERACIONES, EN TANTO CORRESPONDEN A CONTRAPRESTACIONES AVALUABLES EN DINERO POR CAUSA DE SUS CONTRATOS DE TRABAJO. LUEGO, LA EMPRESA PUEDE REBAJAR COMO GASTO DICHOS DESEMBOLSOS EN CONFORMIDAD AL N° 6 DEL ARTÍCULO 31 DE LA LIR, EN LA MEDIDA QUE LAS ACTIVIDADES REMUNERADAS MEDIANTE EL PAGO DE LAS PRIMAS SE ENCUENTREN ASOCIADAS CON EL INTERÉS, DESARROLLO O MANTENCIÓN DEL GIRO DEL NEGOCIO, Y SE CUMPLAN LOS DEMÁS REQUISITO

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