Oficio N° 1346/2023 SII — Tratamiento tributario de sumas que… | BuscadorTributario

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OFICIO N° 1346 DEL 04.05.2023 RENTA – LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ARTÍCULOS 42 N° 1, 60, 74 N°4 - CONVENIO PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ENTRE CHILE Y ARGENTINA, ARTÍCULOS 21 N° 3, 23 Tratamiento tributario de sumas que percibirá la cónyuge e hijos del beneficiario de un plan especial de retiro, residentes en Argentina, una vez que éste fallezca. Se ha solicitado a este Servicio un pronunciamiento sobre el tratamiento tributario que debe darse a las sumas que percibirá la cónyuge e hijos del beneficiario de un plan especial de retiro pactado en un contrato colectivo, residentes en Argentina, una vez que éste último fallezca. De acuerdo con su presentación, una empresa celebró en 1991 un contrato colectivo con los trabajadores que desempeñaban labores gerenciales, acordando la entrega de diversos beneficios a aquellos que cumpliesen con ciertos requisitos de elegibilidad y calificación, pactándose en esa oportunidad, entre otros, un plan especial de retiro conforme con las políticas establecidas en el reglamento que se dictó para tal efecto. En términos generales, el reglamento dispone que los empleados, al cumplir la edad de retiro, tendrán derecho al pago de una indemnización por años de servicio de pago diferido por el resto de su vida, indemnización que, en caso que éste fallezca, tendrá derecho a continuar percibiendo su cónyuge, también hasta su fallecimiento, en un 50% del monto que recibía el beneficiario. Del mismo modo, se estableció –también en caso de fallecimiento del beneficiario– que los hijos de éste menores de 18 años, o 24 años si estuvieran en un programa educacional a tiempo completo, tendrán derecho a recibir esta indemnización por un monto equivalente a 1/4 de la pensión del cónyuge por cada hijo, hasta por un máximo de tres, terminando dicho beneficio cuando los hijos dejen de cumplir con los señalados requisitos. En ese contexto, la empresa desvinculó en el año 2006 a un trabajador, quien, por cumplir con los requisitos de elegibilidad, ha percibido desde entonces el pago de la indemnización, cuya naturaleza, a su entender, sería la de una pensión periódica pagada a título de un contrato de renta vitalicia, calificando como una remuneración para efectos de la LIR y, por tanto, gravada con impuesto único de segunda categoría. El beneficiario, tanto a la fecha de su retiro como actualmente, se encuentra casado con una persona de nacionalidad argentina, la cual tiene domicilio y residencia en ese país, matrimonio del cual han nacido hijos, todos de nacionalidad argentina, con domicilio y residencia también en dicho país, los que cumplirían con los requisitos para considerarse beneficiarios del Convenio para eliminar la doble imposición entre Chile y Argentina por corresponder a personas calificadas. Se indica que, ante la falta de un pronunciamiento de este Servicio sobre situaciones similares, la empresa tiene dudas en cuanto al tratamiento tributario que debe otorgársele a los futuros ingresos que tendrán derecho a percibir la cónyuge y los hijos por concepto de la indemnización, una vez que fallezca el beneficiario. En este sentido, sostiene que, para efectos de la legislación interna, la indemnización calificaría como una renta del N° 1 del artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tanto si se considera como una remuneración en sentido amplio, cuya causa sería la relación laboral que mantenía el beneficiario con la empresa aun cuando el pago recaiga en terceros, como si se considera como una pensión. Se solicita a este Servicio aclarar: 1) Cuál sería la tributación que afectaría a las rentas que perciban la cónyuge y los hijos por concepto de indemnización en caso de fallecimiento del beneficiario del plan especial de retiro. 2) Si aplicaría el límite de tasa de 15% que establece el Convenio de acuerdo con su artículo 18, N° 1. El N° 1 del artículo 42 de la LIR grava con IUSC las rentas que se otorgan en calidad de sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participacion

Oficio N° 1346 de 2023

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