Herriet Patricia Caceres Acosta con Servicio de Impuestos Internos

1º) Que, en cuanto al fundamento de la devolución solicitada, el acápite 2º del N° 3, del inciso 3º del artículo 31 de la Ley de Impuesto a la Renta, permite la devolución del impuesto de Primera Categoría que se haya pagado sobre las utilidades acumuladas en el registro FUT que resulten absorbidas por pérdidas tributarias. La norma aludida otorga el carácter de pago provisional al impuesto de Primera Categoría asociado a las utilidades acumuladas relativas a la imputación de la pérdida tributaria y hace aplicables las disposiciones de los artículos 93 a 97 de la Ley de Impuesto a la Renta para los efectos de su reajustabilidad, imputación y devolución.

Que, en lo pertinente, el artículo 93 N°1 de la Ley de Impuesto a la Renta dispone: “El impuesto provisional pagado en conformidad con los artículos anteriores por el año calendario o período de balance, deberá ser imputado en orden sucesivo, para pagar las siguientes obligaciones tributarias: 1. Impuesto a la renta de Categoría, que debe declararse en el mes de abril, por las rentas del año calendario anterior o en otra fecha, señalada por la Ley de la Renta.”. Por su parte el artículo 97 inciso 1º del mismo cuerpo normativo dispone: “El saldo que resultare a favor del contribuyente de la comparación referida en el artículo 96, le será devuelto por el Servicio de Tesorerías dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que venza el plazo normal para presentar la declaración anual del impuesto a la renta.”.

Por tanto, es un requisito básico para la procedencia de una solicitud de devolución que se encuentre acreditada, en primer lugar, la pérdida que genera un saldo a favor del contribuyente. Cabe señalar que la aplicación de todo precepto jurídico presupone, necesariamente, que a su respecto se hayan configurado cada uno de los requisitos que dicha norma contempla. En la especie, el artículo 97 de la Ley de Impuesto a la Renta exige para su aplicación la existencia efectiva de un saldo a favor del contribuyente, lo que no debe emerger de la mera declaración unilateral de la parte interesada, sino que ha acreditarse a través de la contabilidad del contribuyente y los documentos que la sustenten ante el organismo competente

2º) Que, en este orden de ideas, la Resolución reclamada – N° 2390, de 9 de mayo de 2014 – en sus números 13, 14 y 15, señala textualmente que:

“13. De todo lo anterior, se colige que la perdida que se produzca en la empresa, debe tener el carácter de tributaria para que pueda rebajarse como gasto necesario para producir la renta, para lo cual debe cumplir con todos los requisitos ya indicados y en este caso específico, el contribuyente no ha acreditado que tenga dicha calidad.

14. Del análisis de los antecedentes aportados por el contribuyente, no se observa la legítima razón de negocios pretendida por el contribuyente en su respuesta al requerimiento, sino más bien se observa la creación de sociedades o empresas instrumentales destinadas a traspasar las utilidades acumuladas en el FUT de otras sociedades en la que la contribuyente es socia, de manera tal de guardando las formas legales y cumpliendo con las instrucciones de este Servicio, generar una pérdida tributaria artificial en la enajenación de acciones de una sociedad en la que la contribuyente tenía absoluto control en cuanto a determinar su costo tributario y el precio de enajenación.

15. En consecuencia se concluye que, si bien el concepto de gasto necesario no ha sido definido por la ley, de la lectura de la norma transcrita es dable concluir que éste, sin duda, se refiere a aquellos gastos que se relacionan directamente con el ejercicio o giro de la sociedad, que sean necesarios para producir la renta y que tengan el carácter de inevitables u obligatorios. Así, se trata de desembolsos en que forzosamente ha debido incurrir el contribuyente para generar la renta líquida imponible que se pretende determinar. Sin embargo, en este caso, no aparece en las operaciones de la contribuyente fiscalizada, que la pérdida en que incurrió reúna las condiciones anotadas pues no existen antecedentes acerca de su necesidad.”