Juan Montenegro Rodriguez con Servicio de Impuestos Internos

En estos autos rol Nº 9650-09 sobre reclamación de liquidaciones por concepto de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a la Renta de Primera Categoría y Global Complementario, el Consejo de Defensa del Estado, por el Fisco de Chile, dedujo recurso de casación en el fondo en contra de la sentencia de la Corte de Apelaciones de Santiago que revocó la de primera instancia que había rechazado el reclamo, decidiendo en su lugar acogerlo y ordenó dejar sin efecto las referidas liquidaciones N° 1424 a 1452 de 26 de septiembre de 1997.

Las diferencias de impuestos determinadas por el Servicio de Impuestos Internos se habrían originado en la utilización de créditos fiscales sustentados en facturas de proveedores irregulares que daban cuenta de operaciones inexistentes, lo cual además derivó en un desembolso indebido que disminuyó la renta líquida imponible declarada de Primera Categoría.

Primero: Que el recurso denuncia la infracción, por falta de aplicación, del artículo 23 N° 5 del Decreto Ley N° 825 de 1974 . Expresa que el hecho de que el inciso 1 ° de este precepto establezca que las facturas irregulares no dan derecho a crédito por los impuestos recargados en ellas se debe a que quien recibe una factura que no es fidedigna no puede pretender hacer uso de un crédito fiscal que no está respaldado por el correspondiente débito fiscal, pues el que emite una factura irregular no puede enterar el IVA en arcas fiscales al no disponer de la documentación indispensable para hacerlo. En tal caso, se comete un engaño y el engañado es el receptor de la factura.

No obstante, continúa el recurso, al contribuyente que recibe una factura irregular la ley le permite utilizarla siempre que haya adoptado las medidas de precaución establecidas en el inciso 2 ° del N° 5 del artículo 23, esto es, que el pago de la factura lo haya hecho con un cheque nominativo, girado contra su cuenta corriente bancaria, a nombre del emisor de la factura y que en el anverso del cheque se anote el rut del emisor y el número de la factura.

Agrega que si el Servicio de Impuestos Internos objeta la factura con posterioridad al pago, que es lo ocurrido en la especie, el comprador pierde el derecho al crédito fiscal a menos que acredite que concurren copulativamente las circunstancias enumeradas en las letras a), b), c) y d) del inciso 3 ° del N° 5 del artículo 23 . Señala que el contribuyente no acreditó tales exigencias y, por tanto, no ha podido hacer uso del crédito fiscal proveniente de las facturas en cuestión.

Precisa que en el presente caso, si bien se pudo establecer que los cheques con los cuales se pagaron las facturas fueron girados desde la cuenta corriente del contribuyente, los mismos aparecen cobrados por personas ajenas a las empresas proveedoras, incluso se constató que cheques girados a tres proveedores diferentes aparecen cobrados por las mismas personas, lo cual resulta claramente inverosímil.

Asimismo, indica que no existen antecedentes que acrediten la efectividad material de las operaciones de que dan cuenta las facturas impugnadas, desde que no constan registros de existencias, traslado de bienes a sus bodegas, controles de ingreso de las mercaderías a las bodegas, situaciones que han sido refrendadas por el propio contribuyente al reconocer que no recibe personalmente las mercaderías ni conoce a sus proveedores.