Le-roux Fossati con Servicio de Impuestos Internos Direccion Regional Santiago Sur

1°) Que en causa RUC 22-9-0000965-8, RIT VD-16-00166-2022 seguida ante el Segundo Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana se ha dictado sentencia el 5 de abril de 2024 en la que don HERNÁN GABRIEL LE-ROUX FOSSATI, RUT N°8.041.167-7, interpuso Reclamo por Vulneración de Derechos, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 155 del Código Tributario, en contra del actuar de la Dirección Regional Metropolitana Santiago Sur del Servicio de Impuestos Internos (en adelante “SII”), consistente en haber desconocido la Resolución Exenta DEPAT N°146655, de fecha cinco de abril de 2022, que dio ha lugar a una Reposición Administrativa Voluntaria (en adelante “RAV") de fecha 29 de noviembre de 2021 y que aprobó el proceso de rectificación del Formulario 22 correspondiente al año tributario 2021 (en adelante “AT 2021”). En el mencionado fallo el tribunal da lugar a la pretensión del reclamante, el contribuyente, dejándose sin efecto la solicitud de antecedentes efectuada el 9 de diciembre de 2022 y autorizándose la rectificación de la declaración de renta correspondiente al AT 2021, según las determinaciones efectuadas por el SII con fecha 10 de noviembre de 2022 y que el contribuyente presentó con fecha 17 de noviembre de 2022.

2°) Que tal determinación fue adoptada por el tribunal a quo considerando probada la siguiente hipótesis de hecho: “1.- Que, la reclamante es un contribuyente persona natural, afecta a Impuesto Global Complementario con ocasión de, entre otros, sus rentas como inversionista en instrumentos financieros, como lo son los fondos mutuos. 2.- Que, según consta en la cartola de movimientos de fondos mutuos, rolante a fojas 139, al 1 de enero de 2020 el contribuyente poseía la suma de $478.161.452.- en Fondos Mutuos de Santander Asset Management. 3.- Que, según consta en la misma cartola, rolante a fojas 139, entre los días 16 y 17 de enero de 2020, el contribuyente efectuó seis rescates por la suma total de $497.346.602.- 4.- Que, según consta en la Res. Ex. N°780 de fecha 28 de septiembre de 2021, rolante a fojas 100, con fecha 30 de junio de 2021 el contribuyente presentó la petición administrativa de folio N°77321779577 ante el SII, para rectificar su F22 del AT 2021. 5.- Que, mediante la misma Res. Ex. N°780, el SII rechazó la petición administrativa folio N°77321779577. 6.- Que, según se desprende de la Res. Ex. DEPAT N°146655 de fecha 5 de abril de 2022, rolante a fojas 109, con fecha 29 de noviembre de 2021 el contribuyente presentó una RAV en contra de la Res. Ex. N°780. 7.- Que, mediante la misma Res. Ex. DEPAT N°146655, el SII acogió la RAV N°58.161-2022 interpuesta por el contribuyente, ordenando acceder a la rectificación. 8.- Que, según consta en correo electrónico de fecha 7 de diciembre de 2022, contenido en el mismo set rolante a fojas 111, el SII citó al contribuyente a una audiencia para ese mismo día y, posteriormente, con fecha 9 de diciembre de 2022, le solicitó aportar antecedentes que respaldaran la inversión en fondos mutuos, rescatadas para el AT 2021.”

3°) Que desde el punto de vista normativo, la sentencia impugnada, atendidos los argumentos del SII, se detiene en la interpretación del artículo 53 de la ley 19.880, que dispone: “La autoridad administrativa podrá, de oficio o a petición de parte, invalidar los actos contrarios a derecho, previa audiencia del interesado, siempre que lo haga dentro de los dos años contados desde la notificación o publicación del acto.

La invalidación de un acto administrativo podrá ser total o parcial. La invalidación parcial no afectará las disposiciones que sean independientes de la parte invalidada.

El acto invalidatorio será siempre impugnable ante los Tribunales de Justicia, en procedimiento breve y sumario.”

Tal norma resulta relevante para resolver, por cuanto la sentencia se inscribe en un procedimiento de tutela de derechos fundamentales del contribuyente, tal como se señala en el motivo noveno de la sentencia impugnada: “NOVENO: Que, en tal sentido, cabe a este sentenciador examinar la naturaleza del procedimiento de reclamo por vulneración de derechos. En efecto, la Ley N°20.322 estableció el presente procedimiento, consagrando una acción similar a la del recurso de protección, cuyo objetivo es amparar a los contribuyentes ante acciones y omisiones del SII que les vulneren determinadas garantías constitucionales.

Consecuentemente, el procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos es un procedimiento cautelar de derechos constitucionales. Por tanto, este sentenciador entiende que la acción pretendida se puede interponer respecto de un acto del Servicio que ya produjo sus efectos, que aún los está produciendo o, por el contrario, con la finalidad de prevenir que se vulneren garantías constitucionales amparadas por el artículo 155 del Código Tributario.”