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Se reproduce la sentencia en alzada, previa eliminación de los motivos vigésimo a trigésimo quinto.

Primero: Que la controversia que debe resolver esta Corte dice relación con la procedencia de la deducción como gasto de la Partida N°1 “Int. X ptamos. Contra” ( 43010030) por $32.803.316, respecto del AT 2017, la que fue rechazada por la Liquidación N° 160, de 4 de abril de 2018, que en síntesis sostiene que no se trata de gastos que sean necesarios para producir la renta y, por ende, les aplica la tasa del 35% dispuesta en el artículo 21 de la LIR.

Segundo: Que se debe tener presente que artículo 17 del Código Tributario exige que: “Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo hará mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario”.

Por su parte, el inciso primero del artículo 21 del citado Código señala que: “Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto”.

Ambas normas determinan es el contribuyente quien se encuentra obligado a acompañar la documentación contable, así como los antecedentes que le dieran sustento y que en definitiva reflejasen las operaciones o anotaciones contables que se encuentran reclamadas.

Tercero: Que para resolver la cuestión, se debe dejar asentado que no todo gasto es necesario para producir la renta, para lo cual se debe considerar que el artículo 31, inciso primero de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dispone que: “La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio (...)”

Ahora bien, en cuanto a la partida N° 1, se debe considerar que el artículo 31 de la LIR –vigente a la época- indica que especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio: “1°.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a que se refiere el impuesto. No se aceptará la deducción de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en la adquisición, mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categoría.