Sociedad Laboratorio Dental Otto Schulz LTDA. Otto Schulz Rastl, Schulz Leiding Heidi, Carril Quinta Maria con Servicio de Impuestos Internos

En estos autos 13556-2007 provenientes de la Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos, referidos a un procedimiento de reclamación de liquidaciones iniciado por la Sociedad de Profesionales Laboratorio Dental Otto Schulz Ltda., y por Otto Schulz Rastl, Heidi Schulz Leiding y María del Carmen Carril Quintana, por diferencias determinadas de impuesto a la renta de segunda categoría y global complementario correspondientes al año tributario 1999, el abogado don Pablo Del Real Barros, actuando en representación de los reclamantes, dedujo recurso de casación en el fondo contra la sentencia de la Corte de Apelaciones de Santiago de catorce de agosto de dos mil catorce, escrita a fojas 984, que confirmó el fallo de primer grado, que es de treinta y uno de marzo de dos mil once, por el cual se acogió parcialmente el reclamo -únicamente respecto de una partida gravada dos veces en la liquidación-, con declaración que se liberan los intereses moratorios que establece el artículo 53 del Código Tributario durante el período comprendido entre la presentación de los reclamos y la resolución que los tuvo por definitivamente interpuestos.

Por resolución de once de diciembre de dos mil catorce, a fojas 1009, se ordenó traer los autos en relación.

Primero: Que por el recurso se denuncia, en primer término, la contravención a los artículos 31 , 42 N° 2 y 50 de la Ley de Impuesto a la Renta, en relación con los artículos 19 a 24 del Código Civil, al efectuarse una incorrecta interpretación de la deducción de los gastos consistentes en honorarios profesionales del socio Otto Schulz y de los gastos incurridos en el extranjero a fin de que el mismo socio concurriera a un congreso internacional.

A este respecto explica el recurso que el fallo justifica el rechazo de los gastos que dan cuenta las boletas de honorarios de Otto Schulz por ser socio de la sociedad de profesionales, lo que está prohibido por la Circular 21 de 23 de abril de 1991 del Servicio de Impuestos Internos y, asimismo, las partidas de viajes al extranjero para concurrir a congresos, por no haberse acreditado con un certificado del organizador del evento la asistencia al mismo y al no haberse amortizado en tres años ese gasto, por lo que, de acuerdo al artículo 30 de la Ley de la Renta, para el sentenciador, serían gastos no acreditados o justificados en forma fehaciente ante el Servicio ni serían necesarios y efectivos.

Sin embargo, según plantea el impugnante, el verdadero fundamento para rechazarlos es la interpretación errada de los artículos 42 N° 2 , 50 y 31 de la Ley de la Renta en conformidad a los términos de la Circular N° 21, que regula la tributación aplicable a los profesionales, estableciéndose en definitiva requisitos fuera de la ley para el rechazo de los sueldos u otras remuneraciones que se asignen los socios de sociedades de personas, como es la de profesionales, señalando únicamente como fundamento que la norma no se ajusta a las actividades que estos contribuyentes desarrollan. Así, si un socio de una sociedad de profesionales se asigna un sueldo, no se aceptará para la sociedad al deducción de tal gasto, adoptando la calidad de gasto rechazado, de acuerdo al artículo 33 letra b ) de la Ley de la Renta.

Pero en lo que respecta a los honorarios de Otto Schulz, en su calidad de laboratorista dental, corresponden a un gasto necesario para producir la renta, porque eso obedece al cumplimiento de una obligación contenida en el artículo 8 del DS de Salud N° 1967, de 10 de agosto de 1995, que establece que la dirección técnica de los laboratorios dentales debe estar a cargo de un laboratorista dental.

La interpretación del fallo, alejada de lo dispuesto en el artículo 31 N° 6 de la Ley de la Renta, produce un efecto de doble tributación, porque cuando se rechaza el gasto de los honorarios profesionales, este debe aumentar las rentas percibidas por el socio, tributando además en el global complementario de aquél.