Empresas Transoceanica LTDA. con Servicio de Impuestos Internos

En estos autos ingreso Nº 946-2014 de esta Corte Suprema, referidos a un procedimiento de reclamación contra la Resolución N° 3723 de la Dirección Regional del Servicio de Impuestos Internos de la Región Metropolitana, Departamento de Fiscalización Medianas y Grandes Empresas de 29 de abril de 2011, iniciado por "Empresas Transocéanica Limitada", al cual se acumuló la impugnación efectuada a la liquidación emitida con la misma fecha y por los mismos conceptos aludidos en la Resolución ya referida, por sentencia de treinta y uno de julio de dos mil doce, escrita a fojas 70, se rechazó el reclamo, confirmando integramente tales actos administrativos, eximiendo a la reclamante del pago de las costas atendido que tuvo motivo plausible para litigar.

Apelada esa sentencia por la sociedad contribuyente, el tribunal de alzada de Santiago, por sentencia de tres de diciembre de dos mil trece, que rola a fojas 213, la confirmó íntegramente.

En contra de esa última decisión don Sergio Chiffelle Kirby, Procurador del Número de la reclamante, dedujo recurso de casación en el fondo el que se ordenó traer en relación por decreto de fojas 232.

PRIMERO: Que según se expresa en el recurso, en su declaración de impuesto a la Renta del año tributario 2010, su representada declaró su pérdida tributaria que incluyó las de años anteriores. El Servicio de Impuestos Internos cuestionó la pérdida de arrastre de la empresa y efectuó una liquidacion que agregaba diversas partidas, entre ellas una por casi $7.000 millones de pesos, que corresponde a una valorización contable de acciones pertenecientes al activo de la empresa, al considerar que ello constituye una renta. Señala que, por el contrario, la referida partida es un mero ajuste financiero que no califica como renta, ya que la contrapartida del ítem ordenado agregar se refleja en el código 639, formando parte de los gastos rechazados del formulario 22, folio 95057830. Al efecto, expresa que el Suplemento Tributario con la normativa para efectuar la declaración de Impuesto a la Renta, correspondiente al año 2010, dispone que el código 807 corresponde a otras partidas y en este recuadro debe anotarse "cualquier otra partida que deba deducirse de la renta líquida imponible de Primera Categoría y no comprendida en los códigos anteriores. En otras palabras, en dicho recuadro se registrarán las cantidades que en virtud de las normas tributarias de la Ley de la Renta, deban ser consideradas como una deducción de la renta líquida, entre las cuales se encuentran los ajustes por diferencias temporales o transitorias, como ser, depreciaciones aceleradas no contabilizadas o rebajadas e ingresos que financieramente se perciban en forma anticipada y que tributariamente se gravan en el ejercicio de su devengamiento y que se encuentran incluidos en los ingresos brutos declarados, ya sea del giro u otros ingresos."

A su turno, el código 639 corresponde a Gastos Rechazados, debiendo registrarse en ese cuadro "los gastos rechazados a que se refiere el artículo 33 Nº 1 de la Ley de la Renta, que por no cumplir con los requisitos que exige el artículo 31 de la misma ley para su aceptacion como un gasto necesario para producir la renta, deben agregarse a la renta líquida determinada en el Código 636, siempre y cuando hubieren disminuido ésta a través de los Códigos anteriores. En resumen, en este recuadro deben anotarse todos los excesos de costos y gastos que el contribuyente, según balance y registros contables, rebajó los ingresos brutos percibidos o devengados a través de los Códigos 630, 631, 632, 633, 792, 793, 772, 852, 853 y 635 anteriores, que conforme a las normas de la Ley de la Renta no se acepten como tales. Entre estas partidas se encuentran las que indica el Nº 1 del artículo 33 de la Ley y los ajustes que implican un agregado a la renta líquida por diferencias temporales o transitorias, como ser, ingresos que tributariamente se gravan en forma anticipada y gastos que tributariamente se aceptan como tales en los ejercicios siguientes."

Como en el caso en revisión lo registrado en el Código 807 del reverso de la declaración de Impuesto a la Renta del año tributario 2010 corresponde a la rebaja por concepto de variación en el valor de mercado de las acciones al 31 de diciembre de 2009, cuya contrapartida se refleja en el código 639, formando parte de los gastos rechazados en el formulario 22, ajuste financiero que debe realizarse en virtud de una norma de tal carácter que obliga a las PYMES a reconocer al 31 de diciembre de cada año el valor justo de dichas acciones según el valor de mercado a la fecha de cierre, la ratificación de lo resuelto por el Servicio de Impuestos Internos infringe las normas sobre el impuesto de Primera Categoría que detalla: artículos 1 , 2 N° 1 , 2 y 3 , 3 ° , 20 inciso 1 y N° 3 , 21 , 29 , 30, 31, 32 y 33 porque se han aplicado para fundamentar el cobro del referido tributo a un caso en que no era procedente. Señala que la liquidación reclamada agrega a la base imponible de primera categoría $6.967.888.479.- bajo la denominación "otras partidas", en circunstancias que no resultaba procedente dicho cobro, ya que la cifra mencionada no es renta, sino una mera estimación contable sin efecto tributario, no constituye ingreso, ni menos utilidad, beneficio o incremento de patrimonio porque las acciones en cuestión no han sido enajenadas en precio alguno, no ha existido gasto que merezca la calidad de rechazado En razón de ello, solicita anular sentencia dictando la de reemplazo por la que acoja la invalidación de la liquidación emitida o en subsidio, el reclamo, con costas.

SEGUNDO: Que según consta de autos, en lo pertinente al recurso, el tribunal de la instancia resolvió el rechazo del reclamo en esta parte señalando que la contribuyente sostiene que la partida objetada estaría siendo duplicada por la fiscalizadora ya que había sido agregada a la renta líquida imponible en su propio resultado tributario del año 2010, debiendo tener en cuenta al respecto que, si bien ella fue agregada en el Código 639, ese mismo monto fue rebajado en el Código 807, disminuyendo la renta líquida imponible y es dicha deducción la que rechaza el Servicio de Impuestos Internos por improcedente.