Israel Arditi y Otro con Servicio de Impuestos Internos

1° Que, en relación con el tributo que prevé el artículo 9° de la Ley N° 21.420, el inciso final de la misma disposición ordena al Ministerio de Hacienda la dictación de un reglamento que establezca la forma de verificar la afectación de los bienes alcanzados con este gravamen. En concreto, según la indicada disposición, el legislador ha encomendado a la potestad reglamentaria la formación de un registro de los yates y aeronaves afectas al impuesto, con base en el precio corriente en plaza de aquellos en buen estado de conservación y uso, según su año de fabricación; debiendo proceder a la facción del catastro con los datos que requiera de la Dirección General del Territorio Marítimo y de Marina Mercante; la Dirección General de Aeronáutica Civil; u otros organismos competentes o servicios públicos idóneos.

La regulación descrita, por consiguiente, establece situaciones de hecho y jurídicas que deben verificarse para dar origen a la obligación tributaria que luego debe determinar el Servicio de Impuestos Internos. Entre las segundas se consulta un registro, catastro o listado de aviones, helicópteros y yates que quedan afectas al impuesto con indicación de su precio corriente en plaza, la autoridad facultada para confeccionarlo, aquella que debe formalizar el acto y las fuentes de su contenido.

En lo demás, la norma legal citada ordena la actualización anual del registro, su publicación en el Diario Oficial y faculta excepcionalmente a la autoridad a cargo de la aplicación y fiscalización tributaria, a recurrir a la analogía, pero siempre teniendo como parámetro el mencionado registro de yates y aeronaves. Así, podrá considerar el Servicio de Impuesto Internos que, “(…) en los casos en que un bien no estuviese indicado en la nómina, su precio corriente en plaza vigente es aquel establecido en dicha lista para el bien que reúna similares características, tales como marca, modelo, año de fabricación, capacidad de pasajeros u otras”.

2° Que, conforme la disposición aludida en el motivo precedente, la ley ha constreñido de manera precisa y determinada la potestad del Servicio de Impuestos Internos, en este caso, a la aplicación y fiscalización tributaria. Se trata de un aspecto capilar que concierne a la fisonomía de la obligación tributaria, esto es, la valoración del hecho generador del impuesto a yates y determinadas aeronaves. Esta determinación, en cuanto tasación de la base imponible, es una competencia ajena al referido Servicio.

En efecto, en la determinación del impuesto que se trata, la base impositiva a la que se aplica la tasa de un 2% anual, será determinada por el Ministerio de Hacienda a partir de un registro que se conformará exclusivamente con la información que suministren organismos o servicios públicos con competencias en la materia o antecedentes para una certera valorización del artefacto naval o aéreo.

Por otro lado, con debida obsecuencia al valor de la imparcialidad en las decisiones públicas en mata tributaria, el legislador ha ordenado la formación y actualización del listado de bienes al Ministerio de Hacienda, estableciendo que se procederá a la formalización del acto administrativo de orden normativo con efectos generales, siempre mediante Decreto Supremo.

3° Que, por consiguiente, la autoridad administrativa a cargo de la determinación y fiscalización impositiva, excediendo sus atribuciones al suplir a la cartera ministerial competente para nutrir de datos el registro en cuestión y prescindiendo, además, del acto formal previsto para su incorporación al ordenamiento jurídico tributario, ha procedido a tasar la base imponible y, consecuentemente, a efectuar la liquidación y el giro del impuesto.