Budnik Hites con Servicio de Impuestos Internos Santiago Oriente

En estos autos Rol N° 19.842 -2016 de esta Corte Suprema, referidos a una reclamación tributaria deducida por doña Carolina Budnik Hites en contra del giro Nº 103787325-6 emitido con fecha 8 de marzo de 2013 y liquidado con recargos el 11 del mismo mes y año por la XV Dirección Regional Metropolitana Santiago Oriente del Servicio de Impuestos Internos, el 4º Tribunal Tributario y Aduanero de Santiago, por sentencia de cuatro de septiembre de dos mil quince, que rola a fojas 97 y siguientes de estos antecedentes, la acogió parcialmente, sólo en cuanto dispuso que se anulan o eliminan los intereses incluidos en el giro reclamado, debiendo la parte reclamada proceder a su devolución en aquella parte efectivamente pagada.

Esta decisión fue recurrida de apelación por el Servicio de Impuestos Internos y por la reclamante a fojas 101 y 130, respectivamente, y conociendo de tales recursos, la Corte de Apelaciones de Santiago con fecha veintiséis de enero de dos mil dieciséis, según se lee a fojas 157 y siguiente, la revocó, declarando en su lugar que se rechaza íntegramente el reclamo, sin imponer costas a la contribuyente, por estimar que tuvo motivo plausible para litigar.

A fojas 160 y siguientes, la defensa de la contribuyente dedujo un recurso de casación en el fondo respecto de la sentencia de segundo grado, que fue ordenado traer en relación a fojas 187.

PRIMERO: Que por el recurso interpuesto se denuncia la infracción del artículo 50 de la Ley 16.271 de Impuesto a las Herencias y Donaciones, yerro que relaciona con los artículos 48 del Código Civil , 36 y 53 del Código Tributario, en lo concerniente al plazo de la declaración y pago del Impuesto de Herencias y Donaciones.

Expone como antecedente del recurso que don Alfredo Budnik Tauber falleció el 8 de marzo de 2011, de modo que corresponde discernir la forma en que ha de computarse el plazo para la declaración y pago del Impuesto de Herencias y Donaciones. La norma aplicable, el artículo 50 de la Ley 16.271 dispone que este tributo debe ser declarado y pagado dentro del plazo de dos años contados desde la fecha en que la asignación se difiera, esto es, a contar de la muerte del causante. El Tribunal Tributario y Aduanero señala en la sentencia de primer grado que un día determinado no puede pertenecer o ser afectado a la misma vez o en forma paralela por dos coyunturas jurídicas diversas; en este caso, la muerte del causante y, a la vez, por la circunstancia de estar corriendo ya el plazo que tiene el contribuyente para declarar y pagar el impuesto a las Herencias y Donaciones, ya que si ello ocurriera, se contaminaría un determinado día de dos realidades con efectos jurídicos que se contraponen y son necesariamente excluyentes.

Señala que, conforme lo expuesto, el considerar el 8 de marzo de 2011 como primer día del plazo de declaración y pago del señalado impuesto implica poner al contribuyente en situación de desventaja, además de incumplir lo dispuesto en la norma supletoria con pleno efecto en el caso en estudio, como es el artículo 48 del Código Civil, en cuanto que los plazos han de ser de días enteros. Por eso, considera que el primer día del plazo en su caso debe ser el 9 de marzo de 2011.

Indica que, como acertadamente lo señaló el fallo de primer grado, el artículo 48 del Código Civil es de aplicación obligatoria al no existir norma especial dentro de la Ley de Impuesto a las Herencias y Donaciones ni en materia tributaria que permita que el plazo de días, meses o años sea parcializado, por lo tanto su aplicación supletoria resulta pertinente, de modo que no es posible que el término entregado al contribuyente sea contabilizado en forma incompleta como se sigue de la tesis que formula la Corte de Apelaciones de Santiago al postular que el plazo en comento se inicia al momento de fallecer el causante, ya que a su término no se tiene como resultado uno de dos años completos.