Cines Nai Chile LTDA. con Servicio de Impuestos Internos

En estos autos Rol N° 3384-11 de esta Corte Suprema, sobre procedimiento de reclamación iniciado por el contribuyente Cines Nai Chile Limitada, se dedujo recurso de casación en el fondo en contra de la sentencia dictada por la Corte de Apelaciones de Santiago que confirmó el fallo de primera instancia, por el que se resolvió rechazar en todas sus partes el reclamo, relativo a diferencias de impuesto de Primera Categoría del año tributario 2001.

A fojas 513, se trajeron los autos en relación.

PRIMERO: Que por el recurso de nulidad sustantiva se denuncian tres grupos de normas infringidas; por el primero se menciona la trasgresión de los artículos 16 incisos 1 ° y 3 ° , y 17 inciso final , ambos del Código Tributario, así como el artículo 27 del Código de Comercio, al no aceptarse el sistema contable legal seguido por el contribuyente ni su determinación de ingresos y rentas tributables, vulnerando la regla que dispone que diariamente deben registrarse todas las operaciones en el Libro Diario de la empresa.

En relación a las tres disposiciones anteriores se señala que entre los años 1996 y 2000 la matriz de la contribuyente (Nai International Inc.) realizó una serie de pagos y gastos en su nombre por la adquisición de diversos bienes y servicios, los que eran informados a Chile mediante unos documentos denominados "open payables", los que conformaban una suerte de lista de desembolsos que representaban potenciales compromisos de pago siempre y cuando se acreditara posteriormente su relación con el giro de la reclamante y se agregara la documentación de respaldo, remesas que eran temporalmente incluidas en cuentas de control, la que en el caso propuesto se denominó "Gastos Pagados Casa Matriz" y que tenía como contrapartida otra de pasivo de orden, llamada "Intercompañía". Si llegaban esos antecedentes y se relacionaban los gastos con las actividades desplegadas por la contribuyente, se realizaba la anotación contable correspondiente dejando la partida como un pasivo y activo exigible, eliminándola desde las cuentas de orden.

SEGUNDO: Que en caso contrario, esto es cuando no llegaba la documentación sustentatoria o los desembolsos carecían de relación con el giro, se procedía a eliminar esas cuentas de orden de los registros de la reclamante porque constituían obligaciones cuya condición suspensiva no se había cumplido, cumpliéndose así con los principios básicos de la técnica contable que emanan de los artículos 16 y 17 del Código Tributario, del Boletín N° 1 del Colegio de Contadores y de una serie de oficios emanados del propio Servicio de Impuestos Internos que ordena a asentar estos movimientos de manera cronológica, día a día, siendo perfectamente posible abrir una cuenta de orden o control dentro de la cuenta de pasivo exigible, sin que por ello adquieran tal calidad conforme lo dispone el artículo 27 del Código de Comercio.

En efecto, agrega, la operación anterior no supone un incremento patrimonial como afirman los jueces del fondo, quienes presumen que esa disminución de pasivo conlleva un aumento de activo, lo que no es correcto, toda vez que sólo en los casos en que se transformaban en pasivos exigibles se procedía a contabilizarlos dentro de la misma cuenta, como un pasivo de esa naturaleza. En cambio, aquellas operaciones que no guardaban relación con el giro o no se acompañaba la documentación de respaldo se eliminaban del pasivo de orden compensándolas con el activo de igual carácter, evitando así una doble contabilización de un mismo bien o partida en los registros de la reclamante cuyo resultado era nulo, operación que demuestra la imposibilidad de determinar cualquier diferencia de impuesto que se adeude.

TERCERO: Que el segundo grupo de infracciones se hace consistir en infracciones a los artículos 1.485 y 1.654 del Código Civil porque no se pudo exigir el pago o cumplimiento de una obligación condicional sino hasta que ella se hubiera verificado, sin que pueda hablarse de haber operado una suerte de remisión o condonación de deuda por parte de la matriz si en realidad ésta jamás tuvo existencia.