Pinturas Tricolor S.A con Servicio de Impuestos Internos

En los autos Rol N° 3972-2017 de esta Corte Suprema sobre procedimiento de reclamación, la contribuyente Pinturas Tricolor S.A. interpuso recurso de casación en el fondo a fojas 608, contra la sentencia dictada el dieciséis de diciembre de dos mil dieciséis por la Corte de Apelaciones de Valparaíso, que confirmó el fallo de primer grado que, a su turno, negó lugar a la reclamación, manteniendo la actuación reclamada, con costas para la reclamante.

Se trajeron los autos en relación para conocer de este recurso, tal como se lee a fs. 636.

Primero: Que por el recurso de nulidad sustantiva se denuncia la infracción de lo dispuesto en los artículos 29 , 31 inciso 1º , 32 Nº 1 letra b ) , 41 Nº 1 de la Ley de Impuesto a la Renta, así como del artículo 2 del Código Tributario, en relación con los artículos 19 , 20 , 21 , 22 , 23 y 24 del Código Civil . Expresa al efecto que los contribuyentes que tienen activos, pasivos y/o patrimonio que no se autoprotege de los efectos de la inflación, se encuentran obligados a revalorizarlos conforme las normas del mecanismo de corrección monetaria, actualización que puede implicar tanto un beneficio como una pérdida de valor, por lo que tales ingresos o pérdidas se reconocen a nivel de renta líquida imponible.

Señala que en este caso Pinturas Tricolor S.A. aplicó el mecanismo de determinación de la renta líquida imponible, deduciendo el item de "ingreso por Impuesto diferido" y efectuó los ajustes ordenados por el artículo 32 de la Ley de Impuesto a la Renta, relacionados con los efectos tributarios producidos como consecuencia de la aplicación de las normas de corrección monetaria a los activos, pasivos y patrimonio del contribuyente, conforme el artículo 41 de la Ley de Impuesto a la Renta, pero el Servicio de Impuestos Internos ha sostenido que su parte no ha generado rentas tributables que le permitan deducir gastos necesarios para producir renta, lo que la sentencia atacada hace suyo, interpretación que sería errónea al dar cuenta de un equivocado concepto del sistema de determinación de la renta líquida imponible, confundiendo la naturaleza jurídica de los ajustes efectuados por la contribuyente, adicionando requisitos impertinentes al caso en revisión, impidiendo la aplicación de normas obligatorias relacionadas con la determinación de su base imponible.

Señala que el inciso 1º del artículo 31 regula uno de los tantos ajustes contemplados en la determinación de la base imponible, denominado gasto necesario para producir renta, los que pueden ser deducidos de dicha base en la medida que cumplan ciertos requisitos. El problema radica en que Pinturas Tricolor S.A. no dedujo, en la determinación de su renta líquida imponible, montos por concepto de gastos necesarios para producir renta, sino que efectuó otros ajustes contables y tributarios obligatorios que, si bien tuvieron el mismo efecto matemático (se restaron de la base imponible), no están regulados ni contemplados en la disposición citada por el Servicio de Impuestos Internos y aplicada en la sentencia recurrida, ya que las únicas partidas restadas de la base imponible corresponden a ingresos por impuestos diferidos y corrección monetaria del patrimonio tributario.

Expresa sobre el punto que el impuesto diferido es un reverso contable que se efectúa conforme el artículo 29 de la Ley de Impuesto a la Renta, porque no corresponde a un ingreso de acuerdo a dicho artículo, al no tratarse de rentas percibidas o devengadas, sino meras estimaciones; y el segundo, la corrección monetaria, es un ajuste ordenado por la ley.

Refiere que su representada experimentó un aumento de capital, acordado por escritura pública, y el artículo 41 Nº 1 inciso 2º de la Ley de Impuesto a la Renta dispone que tales operaciones ocurridas durante el ejercicio deben reajustarse según el porcentaje de variación experimentado por el IPC. De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 32 Nº 1 citado, el monto resultante de dicho aumento reajustado se dedujo de la renta líquida imponible, de manera que estas deducciones no corresponden a gasto necesario, sino a una depuración de ingresos brutos y a un ajuste de la renta líquida relacionada con los artículos 32 Nº 1 y 41 de la ley del ramo . Por ello, al impedir estos ajustes, se vulnera lo dispuesto en el artículo 29 y 31 Nº 1 de la Ley de Impuesto a la Renta, en relación con lo previsto en el artículo 41 Nº 1 inciso 2º de la misma ley.