CIA Minera Pullalli LTDA. con Servicio de Impuestos Internos

En estos autos rol Nº 9486-2014, de esta Corte Suprema, referidos a un procedimiento de reclamación de liquidaciones tributarias iniciado por Compañía Minera Pullalli, se dictó sentencia de primer grado el veintisiete de septiembre de dos mil trece, que rola a fojas 202 y siguientes, en virtud de la cual se acogió parcialmente el reclamo de la contribuyente y, en consecuencia, se dejaron sin efecto las liquidaciones N° 569 y 570, confirmando asimismo las liquidaciones N° 571 a 573 todas de 21 de abril de 2005.

Apelada esta sentencia por la contribuyente, una sala de la Corte de Apelaciones de Santiago, por resolución de veintiuno de enero de dos mil catorce, que rola de fs. 233 a 238, la confirmó, con declaración que los intereses moratorios que establece el artículo 53 del Código Tributario no se han devengado entre el 5 de julio de 2005 y el 7 de febrero de 2012. Contra este último pronunciamiento, en representación de la reclamante el abogado don Rodrigo Andrés Zarhi Hernández, dedujo recurso de casación en el fondo, a fs. 242 y siguientes, el que se ordenó traer en relación por decreto de fs. 288.

Primero: Que el recurso en estudio en un primer grupo de infracciones acusa la vulneración de los artículos 164 del Código de Minería y artículos 84 y 90 de la Ley de Impuesto a la Renta, que se refieren al tratamiento de las patentes mineras que pagó en razón de su giro comercial, sosteniendo que estos gravámenes pueden ser imputados a los pagos provisionales mensuales que como sociedad minera se encuentra obligada a pagar de conformidad con lo que prescribe el artículo 84 de la ley tributaria mencionada. La infracción se produce, sostiene, porque se le impide realizar la imputación de las patentes pagadas, permitida por el artículo 164 del Código de Minería.

Así, conforme a lo que prescribe el artículo 84 de la Ley de Impuesto a la Renta, y al encontrarse obligada por ley a presentar declaraciones anuales de Primera Categoría, debe efectuar pagos provisionales mensuales de los impuestos anuales que le corresponda pagar, los que por ende tienen la calidad de obligatorios.

Por otra parte, el recurso denuncia la infracción a lo previsto en el artículo 90 de la Ley de la Renta que confiere una facultad a los contribuyentes para suspender los pagos provisionales obligatorios cuando la sociedad se encuentre en situación de pérdida, lo que le permitía decidir si ejercía o no este derecho y que en la especie nunca aconteció. Se sostiene que la sentencia señala erradamente que las imputaciones efectuadas por la recurrente carecen de sustento real y legal al no ser determinaciones de pagos provisionales obligatorios, por encontrarse en situación de pérdida y por lo tanto los Pagos Provisionales Mensuales se transformarían en voluntarios por ese sólo hecho, siendo que es una facultad que se otorga a los contribuyentes según el texto expreso de la norma, caso en que el que se encuentra la recurrente que prefirió seguir efectuando sus pagos provisionales mensuales como lo hacía regularmente, a pesar de estar en situación de pérdida. Así, la sentencia yerra al estimar que la reclamante tenía la facultad de renunciar a efectuar dichos desembolsos y por ello no debía imputar lo pagado por concepto de patentes mineras.

En un segundo acápite el recurso denuncia la infracción del artículo 21 de la Ley de Impuesto a la Renta, artículo 7 letras b ) y c ) de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos en virtud de la cual es obligatoria para todos los funcionarios del Servicio la Circular Nº 61 de 2009 y los artículos 6 y 26 del Código Tributario.

Expone que el artículo 21 de la Ley de Impuesto a la Renta establece en forma expresa como una de las excepciones a su aplicación el pago de patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gastos. Por ello en virtud de esta norma legal los pagos de patentes mineras que efectúan los contribuyentes están afectos al impuesto que la norma infringida contempla y por ende los socios de tales sociedades -mineras- no pueden verse afectados en sus impuestos personales por el pago de la patente minera.