Gordon Bell Swanson con Servicio de Impuestos Internos

En estos antecedentes rol N° 01-2012, seguidos ante la XVII Regional Valdivia del Servicio de Impuestos Internos, por sentencia de primera instancia de once de enero de dos mil trece, escrita a fs. 118 y siguientes, se rechazó la reclamación interpuesta contra las liquidaciones N° 118 a 121 de veinticuatro de agosto de dos mil diez en representación de Gordon Bell Swanson, ordenándose el giro de los impuestos correspondientes.

La referida sentencia fue apelada por la parte del contribuyente, recurso del que conoció una Sala de la Corte de Apelaciones de Valdivia, que por resolución de veintidós de agosto de dos mil trece, que se lee a fs. 222 y siguientes, con mayores consideraciones, la confirmó.

Contra esta última decisión, la parte del reclamante dedujo recurso de casación en el fondo, el que se trajo en relación por decreto de fs. 287.

PRIMERO: Que por el recurso formalizado, explicó el reclamante que era socio y participaba en un 21% de la Sociedad Agrícola Cran Chile Ltda., y que por resolución N° 998 de veintisiete de abril de dos mil diez se le rechazó la deducción de ciertas partidas de gastos que habían sido rebajados por esa Sociedad para efectos tributarios, específicamente, el gasto en comisiones pagadas en los años tributarios 2007 a 2009 a una sociedad relacionada constituida en Delaware, E.E.U.U., denominada Swanson Cranberries, por las ventas de jugos realizadas en ese país.

Explica que para el rechazo del gasto, la Resolución N° 998 se basó en los siguientes argumentos: 1) Que el beneficiario y receptor de las comisiones no sería la sociedad Swanson Cranberries sino Gordon Swanson, socio y gerente general de Cran Chile; 2) Que Gordon Swanson y Swanson Cranberries serían una misma persona; 3) Que Cran Chile pagaba comisiones simultáneamente tanto a Ferreiro & Company como a Swanson Cranberries y, en consecuencia, no consta que el pago a esta última fuera inevitable; y, 4) Dado que el beneficiario directo de las comisiones sería Gordon Swanson, sería aplicable el límite del artículo 31 N° 6 de la Ley de Impuesto a la Renta.

Atendido este último motivo, el Servicio emitió liquidaciones al recurrente determinando la base imponible del global complementario 2007 a 2009 y la reconsideración administrativa se rechazó a pesar de haberse admitido que el recurrente y la empresa Swanson Cranberries eran personas diferentes, ya que se continuó atribuyendo ingresos tributarios al recurrente por las comisiones por venta de jugos. Finalmente, el Servicio comparó el porcentaje de comisión que se pagaba a la otra intermediaria Ferreiro & Company, que era 2%, en circunstancias que el discutido era de 3 y hasta de 4% y concluyó ajustándolo a 2% y determinando las diferencias a pagar.

En relación a estos hechos, el reclamante denuncia infracción a los artículos 21 y 54 N° 1 de la Ley de Impuesto a la Renta, ya que el artículo 21 establece el tratamiento de gasto rechazado y que tales se presumen retirados por el socio beneficiado con la suma impugnada y de acuerdo a lo prevenido en el artículo 54 N° 1 del mismo cuerpo legal, cuando no se puede identificar al socio beneficiado se entiende retirada por los socios proporcionalmente a su participación en la utilidad. Agrega el recurrente que él era uno de los socios lo que se acreditó con las escrituras sociales y el porcentaje de utilidades de cada uno, por lo tanto no corresponde que él solo responda por el total del gasto rechazado determinado.